На недвижимость у банков

Исходя из положений п. 1 ст. 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций признаются:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся их собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовый лизинг у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора лизинга эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

- объекты сверхнормативного незавершенного строительства.

Кроме того, в общем случае белорусская организация-лизингодатель признается плательщиком налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, переданным ею в лизинг (за исключением объектов финансового лизинга, находящихся на балансе лизингополучателя в соответствии с договором лизинга) (ст. 186, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).

Для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Кроме того, для целей исчисления налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК). Нормативные сроки службы основных средств установлены в приложении к Постановлению N 161.

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

Таким образом, недвижимое имущество признается у банка объектом налогообложения налогом на недвижимость, если соответствует следующим условиям одновременно:

1) соответствует понятиям "капитальное строение (здание, сооружение)" или "здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства", установленным ч. 2 п. 1 ст. 185 НК.

Примечание. О том, какое недвижимое имущество для целей налога на недвижимость признается капитальным строением (зданием, сооружением), объектом сверхнормативного незавершенного строительства, см. в разделе 1.2.1;

2) находится у банка на основаниях, перечисленных в ч. 1 п. 1 ст. 185 НК (в том числе принадлежит банку на праве собственности (кроме объектов, переданных в финансовый лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя), взято в финансовый лизинг у белорусской организации и учтено на балансе банка в соответствии с договором лизинга, взято в аренду, пользование у лиц, указанных в абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК);

3) не относится к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), объектам сверхнормативного незавершенного строительства, поименованным в п. 2 ст. 185 НК.

Пример

Ситуация 1. Для размещения пункта обмена валют коммерческий банк арендует у индивидуального предпринимателя часть принадлежащего последнему здания.

Решение. В данном случае предмет аренды облагается налогом на недвижимость у банка.

Ситуация 2. Коммерческий банк сдает в аренду коммерческой организации находящееся у него в собственности нежилое помещение.

Решение. В данном случае предмет аренды облагается налогом на недвижимость у банка.

Ситуация 3. Коммерческий банк передал в финансовый лизинг административное здание (объект 1) организации, которая учитывает это здание у себя на балансе по условиям договора лизинга, и арендует капитальный гараж (объект 2) у литовской организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь.

Решение. В данном случае банк признается плательщиком налога на недвижимость по объекту 2. Объект 1 облагается налогом на недвижимость у организации-лизингополучателя.

Примечание. Дополнительно по вопросу аренды помещений (их частей) для размещения подразделений банка, пунктов обмена валют, банкоматов и иного оборудования см. консультации.

У банков (как и у других организаций) может возникнуть ситуация, когда приобретается (поступает в собственность банка) недостроенное здание, по которому нормативный срок строительства истек, а затем ведутся работы по завершению его строительства. В данном случае следует руководствоваться разъяснениями Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, изложенными в письме от 23.02.2011 N 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076, согласно которым статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства у такого здания возникнет, если истечет срок продолжительности строительства, установленный вновь разработанной проектно-сметной документацией, утвержденной банком-приобретателем в качестве заказчика строительства.

Примечание. Дополнительно по вопросу возникновения объекта налогообложения в виде зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства см. консультацию.