В процессе деятельности у гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автостоянок, появляются различные объекты недвижимости: гаражи, автомобильные стоянки, эстакады, смотровые канавы, заборы, шлагбаумы, здания (для размещения администрации и службы охраны) и прочие капитальные строения. Исходя из п. 1 ст. 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, а также объекты сверхнормативного незавершенного строительства. Для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям. Кроме того, к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с приложением к Постановлению N 161 как здания, сооружения, передаточные устройства.

Примечание. Подробнее об объектах обложения налогом на недвижимость см. в главе 1.2.

При определении, относится ли тот или иной объект недвижимости к объектам, облагаемым указанным налогом, необходимо исходить из его технических и иных характеристик. Некоторые виды объектов недвижимости (автомобильная стоянка, гараж и др.), их понятие и характеристика приведены в п. 1 Положения N 43.

Так, автомобильная стоянка - это место стоянки транспортных средств, представляющее собой специально оборудованное одно- или многоуровневое инженерное сооружение (паркинг), предназначенное для хранения транспортных средств и организованное в соответствии с законодательством в данной сфере.

Гараж представляет собой капитальное строение или изолированное помещение, имеющее капитальные или перегородочные стены, перекрытия, кровлю, проемы, пол, смотровую яму (допускается отсутствие смотровой ямы) и предназначенное для хранения транспортного средства.

Машино-место - это место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений.

Отметим, что все вышеперечисленные объекты недвижимости имеют признаки капитальных строений (зданий, сооружений), перечисленные в абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК, следовательно, признаются объектами обложения налогом на недвижимость.

Право собственности членов кооператива на построенные на территории гаражного кооператива гаражи возникает с даты государственной регистрации в установленном порядке этого права. Места стоянки членам кооператива, осуществляющего эксплуатацию автостоянки, выделяются в установленном порядке на праве пользования, либо на праве собственности с обязательной государственной регистрацией мест стоянки как машино-мест, либо как доля в праве общей собственности на имущество такого кооператива. Право собственности членов этого кооператива на машино-места, а также на долю в праве общей собственности на имущество такого кооператива возникает с даты государственной регистрации в установленном порядке этого права (доли) (п. 16 Положения N 43).

Гаражный кооператив является собственником общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), созданного за счет вступительных и иных взносов его членов, а также приобретенного в процессе осуществления своей деятельности. Аналогичное имущество находится в собственности кооператива, осуществляющего эксплуатацию автостоянки (за исключением имущества, которое принадлежит (или доли в праве общей собственности на которое принадлежат) членам этого кооператива (ч. 1 п. 19 Положения N 43).

Помимо собственного имущества кооперативы могут иметь арендованные (полученные в иное возмездное или безвозмездное пользование) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (далее по тексту главы 2.5 - здания, сооружения). Если арендодателем здания, сооружения выступает организация, то по общему правилу предмет аренды на основании абз. 2 п. 1 ст. 185 НК облагается налогом на недвижимость у арендодателя. Однако объекты недвижимости могут быть взяты кооперативами в финансовый лизинг. Если лизингодателем этих объектов выступает белорусская организация, то налог на недвижимость по зданию, сооружению (их части), являющемуся предметом финансового лизинга, будет платить та сторона, у которой он находится на балансе по договору финансовой аренды (лизинга) (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК). Кроме того, следует учесть, что здания, сооружения, их части, принадлежащие арендодателю (ссудодателю и т.п.) - физическому лицу либо иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, облагаются налогом на недвижимость у организации - арендатора (ссудополучателя и т.п.) (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 4 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК), в данном случае - у кооператива.

Таким образом, у рассматриваемых кооперативов в объекты обложения налогом на недвижимость включаются здания и сооружения, которые находятся у них в собственности, а также арендованные (полученные в возмездное или безвозмездное пользование) у физических лиц, а в отдельном случае - и у организаций. Приватизированные гаражи и машино-места на автостоянках (иные объекты недвижимости) облагаются указанным налогом у собственников этих объектов - физических и юридических лиц.

Пример

Гаражный кооператив имеет объекты общего пользования: административное здание, забор с воротами, эстакаду, находящиеся у него в собственности, а также 80 гаражей, построенных за счет паевых взносов членов данного кооператива и приватизированных ими.

В данном случае объекты общего пользования (административное здание, забор с воротами, эстакада) облагаются налогом на недвижимость у гаражного кооператива, а 80 приватизированных гаражей - у их собственников (членов кооператива).

Пример

Из состава членов кооператива, осуществляющего эксплуатацию многоуровневой автостоянки, выбывают несколько физических лиц - собственников машино-мест. Кооператив в установленном порядке приобрел у них эти машино-места для сдачи в аренду (пользование) другим автовладельцам.

В приведенной ситуации плательщиком налога на недвижимость по приобретенным в процессе своей деятельности машино-местам признается данный кооператив (ст. 183, п. 1 ст. 185 НК).

Напомним, что юридические лица - члены кооператива (собственники гаражей и машино-мест на автостоянках) исчисляют и уплачивают налог на недвижимость самостоятельно. Физическим лицам налог на недвижимость исчисляется налоговыми органами, а уплачивать его физические лица могут путем внесения необходимых сумм в кооперативы на основании извещений налоговых органов. Кооперативы же перечисляют эти суммы в бюджет и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость по установленной форме (п. 12 ст. 189 НК).

Указанные сведения (приложение 6 к Постановлению N 100) представляются в двух экземплярах с приложением платежных документов (их копий), подтверждающих поступление платежей в бюджет. Первый экземпляр сведений остается у налогового органа, второй хранится в кооперативе.

Примечание. Подробнее об этом см. в подразделе 1.7.4.3.