Для обобщения информации о расчетах между головной организацией и обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используется счет бухгалтерского учета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", аналитический учет по которому ведется в разрезе каждого такого обособленного подразделения организации (п. 61 Инструкции N 50).

Стоимость имущества, переданного организацией обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, отражается организацией по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 01 "Основные средства" и других счетов.

В бухгалтерском учете обособленного подразделения стоимость имущества, полученного от организации, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и других счетов и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Отметим, что при передаче головной организацией капитальных строений, учитываемых в составе объектов основных средств, на баланс обособленного подразделения передаются как первоначальная (переоцененная) стоимость объектов, так и суммы амортизации и обесценения, накопленные по передаваемому объекту к моменту его передачи (п. 33 Инструкции по учету основных средств):

Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - К-т счета 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости передаваемого объекта, по которой он числился в бухгалтерском учете головной организации;

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" - К-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на суммы амортизации и обесценения, накопленные по данному объекту к моменту его передачи.

В бухгалтерском учете обособленного подразделения поступление переданных капитальных строений отражается следующим образом:

Д-т счета 01 "Основные средства" - К-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости передаваемого объекта, равной стоимости, по которой он числился в бухгалтерском учете головной организации;

Д-т счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - К-т счета 02 "Амортизация основных средств" - на суммы амортизации и обесценения, накопленные по данному объекту к моменту его передачи.

Таким образом, счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" применяется только в случае, если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс.

Обособленному подразделению может быть предоставлено право самостоятельно приобретать (возводить) и принимать на бухгалтерский учет капитальные строения с уведомлением головной организации. Отражение обособленным подразделением в бухгалтерском учете приобретаемых (возводимых) объектов производится в общеустановленном порядке.

Примечание. Подробно порядок бухгалтерского учета капитальных строений изложен в главе 2.1. Дополнительно по вопросу бухгалтерского учета и налогообложения передачи основных средств обособленному подразделению см. консультации.

Обособленное подразделение

Не выделено на отдельный баланс

Обособленные подразделения с незначительным объемом операций и небольшим штатом сотрудников обычно не выделяются на отдельный баланс. В этом случае бухгалтерский учет имущества, в т.ч. капитальных строений, переданных такому подразделению, ведется в регистрах аналитического учета юридического лица, создавшего обособленное подразделение, либо другого его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Пример

Организация приобрела складское помещение и передала его обособленному подразделению, которое не выделено на отдельный баланс.

В бухгалтерском учете организации составляются записи по оприходованию данного помещения:

Д-т 60 - К-т 51 - перечислены денежные средства на счет продавца складского помещения;

Д-т 08 - К-т 60 - отражены вложения организации во внеоборотные активы (помещение склада);

Д-т 18 - К-т 60 - отражен предъявленный продавцом НДС;

Д-т 01 - К-т 08 - помещение склада принято к учету в составе основных средств (после получения свидетельства о государственной регистрации).

Записи в бухгалтерском учете обособленного подразделения не составляются. Передача складского помещения отражается только в аналитическом учете организации и обособленного подразделения.

Налог на недвижимость по данному объекту как до передачи указанному подразделению, так и после нее продолжает уплачивать головная организация.