По общему правилу налог на недвижимость с объекта, переданного в аренду (пользование), платит организация (арендодатель (ссудодатель)) - собственник данного имущества либо обладатель права хозяйственного ведения или оперативного управления на данное имущество (ст. 183, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).

Однако из данного правила есть исключения. В частности, по специальным правилам определяется плательщик в отношении объектов:

1) обремененных договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 184 НК);

2) расположенных на территории Республики Беларусь и переданных в финансовый лизинг (абз. 2 ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 184, абз. 4 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК);

3) расположенных на территории Республики Беларусь и переданных в аренду (пользование) иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 5 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).

4) находящихся в государственной собственности, переданных в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (п. 7 ст. 184, абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).

В первом, третьем и четвертом случаях арендодатель (ссудодатель) плательщиком не признается. Во втором - признается, если учитывает объекты у себя на балансе. Специальные правила определения плательщика установлены в отношении одноквартирных жилых домов, квартир, расположенных на территории Республики Беларусь и переданных физическим лицам в финансовую аренду (лизинг) по договору, предусматривающему выкуп объекта лизинга (ч. 2 п. 2 ст. 184 НК). Плательщиком по таким объектам признается физическое лицо - лизингополучатель.

Организации - арендаторы (пользователи) уплачивают налог на недвижимость по объектам:

1) взятым в финансовый лизинг у белорусских организаций и учитываемым у себя на балансе в соответствии с договором лизинга;

2) взятым в аренду (пользование) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и у физических лиц (в том числе ИП) (п. 1 ст. 184 НК);

3) находящимся в государственной собственности и полученным в безвозмездное пользование. Данная норма касается акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (п. 7 ст. 184 НК).

Физические лица - арендодатели (ссудодатели) платят налог на недвижимость с принадлежащих им объектов, переданных в аренду (пользование) другим физическим лицам (ст. 183, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК). В случае если объект передан в аренду (пользование) организации, обязательства по уплате налога на недвижимость с этого объекта переходят к организации - арендатору (пользователю) (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 5 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).

Индивидуальные предприниматели - арендаторы (пользователи) уплачивают налог на недвижимость с объектов, взятых в финансовый лизинг у организаций, которые по условиям договора лизинга не учитывают эти объекты у себя на балансе.

Рассмотрим приведенные правила на нескольких примерах.

Пример 1

Арендодатель и арендатор -

Белорусские организации

Ситуация 1. Организация "Альфа" (плательщик) арендует нежилое здание под склад у его собственника - организации "Гамма" (плательщик). Срок аренды, установленный договором аренды, - период с 1 января по 31 декабря текущего года.

Решение. Обязанность по уплате налога на недвижимость в отношении переданного в аренду здания сохраняется за его собственником - организацией "Гамма".

Ситуация 2. Организация "Альфа" (плательщик) передала в финансовый лизинг нежилое здание организации "Гамма" (плательщик). Срок аренды, установленный договором аренды, - период с 1 января по 31 декабря текущего года. Условиями договора лизинга балансодержателем предмета лизинга определен лизингодатель (организация "Альфа").

Решение. Обязанность по уплате налога на недвижимость в отношении переданного в лизинг здания возлагается на организацию "Альфа".

Ситуация 3. Бюджетная организация сдала часть административного здания в размере 150 кв.м в аренду коммерческой организации под аптечный ларек.

Решение. В рассматриваемой ситуации у бюджетной организации-арендодателя возникает обязательство по исчислению и уплате налога на недвижимость со стоимости сданной в аренду площади (150 кв.м), поскольку арендатор не указан в ч. 2 п. 3 ст. 184 НК.

Пример 2