В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЗМЕНЕНИЕ

ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Согласно налоговому законодательству Республики Беларусь налоговые органы рассчитывают причитающуюся к уплате физическими лицами сумму налога на недвижимость, они и учитывают принадлежащие физическим лицам капитальные строения.

Организации ведут учет находящихся у них в собственности, владении, хозяйственном ведении или оперативном управлении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее по тексту главы 2.1 - здания, сооружения), объектов сверхнормативного незавершенного строительства самостоятельно.

По общему правилу объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций признаются здания, сооружения, учтенные в составе:

- основных средств (счет 01);

- доходных вложений в материальные активы (счет 03);

- вложений в долгосрочные активы (счет 08);

- временных зданий и сооружений (счет 10);

- товаров (счет 41);

- готовой продукции (счет 43);

- долгосрочных активов, предназначенных для реализации (счет 47);

- расчетов с доверительным управляющим (субсчет 76-6);

- арендованных основных средств (счет 001) и основных средств, сданных в аренду (счет 011).

Отметим, что с 2016 года из состава объектов налогообложения налогом на недвижимость у организаций исключены капитальные строения, классифицируемые по группам 2 "Сооружения" и 3 "Устройства передаточные" в соответствии с приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК). Такие капитальные строения не будут признаваться объектами, если они учитываются в бухгалтерском учете на иных счетах, кроме 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные активы" (п. 6 и 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, учет зданий и сооружений, объектов сверхнормативного незавершенного строительства ведут в соответствующем разделе VI данной книги. При этом такой учет осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции, а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества. Вместе с тем правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации, к объектам налогообложения, учитываемым в книге, не применяются (абз. 9 п. 1 ст. 291 НК).

Следовательно, исчисление и уплата налога на недвижимость напрямую связаны с порядком бухгалтерского учета объектов налогообложения.

У большинства организаций здания, сооружения, облагаемые налогом на недвижимость, учитываются в составе основных средств, доходных вложений в материальные активы, порядок учета которых регламентируют следующие основные нормативные правовые акты:

- Инструкция по учету основных средств;

- Инструкция по учету инвестиционной недвижимости;

- Инструкция по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;

- Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 (далее - Инструкция N 23);

- Постановление N 161, Временный республиканский классификатор N 186 (применяется, если организации решили продолжать использование ранее действовавших нормативных сроков по объектам, числившимся в учете на 01.01.2012);

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке" (далее - Указ N 622).

- Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37 (далее - Инструкция N 162/131/37);

- Инструкция N 10;

- Инструкция N 50.

2.1.1. Поступление (создание) зданий, сооружений:

оформление, бухгалтерский учет, расчет налога

Здания, сооружения как объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в результате (п. 10 Инструкции по учету основных средств):

- приобретения за плату у других лиц либо создания в организации;

- безвозмездного получения;

- получения в качестве вклада в уставный фонд;

- получения при исполнении товарообменных операций;

- выявления излишков в ходе проведения инвентаризации;

- получения в иных случаях, установленных законодательством.

При принятии к бухгалтерскому учету зданий, сооружений как объектов основных средств должны быть одновременно соблюдены следующие условия (п. 4 Инструкции по учету основных средств):

1) здания, сооружения предназначаются для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организацией предполагается получение экономических выгод от использования здания, сооружения;

3) здания, сооружения предназначаются для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организацией не предполагается отчуждение зданий, сооружений в течение 12 месяцев с даты их приобретения;

5) первоначальная стоимость зданий, сооружений может быть достоверно определена.

Если здание, сооружение не соответствует указанным критериям, оно не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Примечание. По вопросу отнесения поступающих объектов к основным средствам см. консультации.

При принятии к учету зданий и сооружений необходимо произвести следующие действия:

- идентифицировать инвентарный объект;

- установить первоначальную стоимость;

- оформить поступление;

- произвести записи в бухгалтерском учете.

Также необходимо определить, признаются ли поступившие здания, сооружения объектами налогообложения для целей исчисления налога на недвижимость и с какого момента.

Примечание. Подробнее об объектах налогообложения налогом на недвижимость см. в главе 1.2.

Порядок расчета налога на недвижимость при поступлении в организацию зданий, сооружений изложен в подразделе 1.7.2.2.