Поступившие в организацию в качестве объектов основных средств здания и сооружения, в т.ч. такие, по которым закончено строительство, принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств (п. 2 Инструкции N 23, п. 9 Инструкции по учету основных средств, п. 56 Инструкции N 10). Данный акт включен в Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень первичных учетных документов), и является обязательным для оформления хозяйственных операций при приеме-передаче основных средств (п. 1, 3 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З), п. 2 Инструкции N 23).

Следует отметить, что форму инвентарной карточки, иного регистра аналитического учета основных средств организации утверждают самостоятельно (п. 4 ст. 10 Закона N 57-З). При разработке и утверждении форм вышеуказанных первичных учетных документов в качестве примера могут использоваться ранее действовавшие формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 (далее - Постановление N 168), которое утратило силу в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов" (далее - Постановление N 23).

Учет приобретенных (возведенных) в качестве основных средств зданий, сооружений ведется на счетах бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства", на котором отражают наличие и движение зданий, сооружений организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление (п. 6 Инструкции N 50);

- 03 "Доходные вложения в материальные активы". На этом счете учитываются здания, сооружения, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по иным договорам аренды имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (п. 8 Инструкции N 50);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Купили основное средство? Правильно поставьте на учет!" (Т.В.Гладун) (Главная книга.by. - 2015. - N 07), а также консультацию.

- 08 "Вложения в долгосрочные активы", на котором учитываются здания, сооружения до их государственной регистрации, а также объекты, не завершенные строительством (п. 13 Инструкции N 50, ч. 4 п. 4 Инструкции по учету основных средств).

Примечание. Подробнее о дате принятия на учет объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации, см. консультации.

С какого момента и по какой стоимости поступившие

(созданные) здания, сооружения включаются

В состав объектов налогообложения организации

Итак, определена стоимость поступивших (возведенных) зданий и сооружений. Исчислить налог на недвижимость по тем из них, которые признаются объектами налогообложения, следует с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их приобретение либо возникновение (возведение) (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Пример

Организация на основании договора купли-продажи в июле текущего года приобрела у индивидуального предпринимателя машино-место. Следовательно, объект налогообложения в виде машино-места возник в III квартале, а исчисление и уплата налога на недвижимость по нему производятся организацией начиная с IV квартала текущего года.

Налоговая база по вновь поступившим (возведенным) зданиям, сооружениям будет определяться в зависимости от того, в каком порядке эти здания, сооружения учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения).

Если поступившие (возведенные) здания, сооружения по состоянию на эту дату учитываются в составе основных средств (счет 01 "Основные средства"), доходных вложений в материальные активы (счет 03 "Доходные вложения в материальные активы"), то налоговой базой будет признаваться их остаточная стоимость, определенная на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения).

Если же поступившие (возведенные) здания, сооружения по состоянию на эту дату еще не оприходованы в составе основных средств, а учитываются в составе вложений в долгосрочные активы (счет 08 "Вложения в долгосрочные активы"), в качестве налоговой базы будет приниматься их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения) (подп. 1.1 ст. 187, ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).

Пример

Организацией в августе отчетного года в установленном порядке принято в эксплуатацию здание котельной. По состоянию на 1 октября здание котельной учитывается в составе:

основных средств: исчисление налога на недвижимость производится исходя из остаточной стоимости здания, определенной на 1 октября отчетного года (вариант 1);

вложений в долгосрочные активы: исчисление налога на недвижимость производится исходя из стоимости здания, отраженной по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" по состоянию на 1 октября отчетного года (вариант 2).

Примечание. Порядок исчисления налога на недвижимость при поступлении зданий, сооружений изложен в подразделе 1.7.2.2.

2.1.2. Выбытие зданий, сооружений: оформление,