У организации в объект обложения налогом на недвижимость включаются:

а) все капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся ее собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК);

Примечание. О том, является ли биотуалет объектом обложения налогом на недвижимость, см. консультации.

б) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (абз. 4 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК);

в) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (абз. 5 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК):

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

г) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК);

д) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, находящиеся в государственной собственности, переданные в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК);

е) объекты сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 8 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК).

У физических лиц объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь (абз. 3, 4 ч. 1, абз. 5 - 8 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК):

а) находящиеся у них на праве собственности;

б) принятые по наследству;

в) принадлежащие им не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано), или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством;

г) взятые физическими лицами - индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций, в случае если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

д) одноквартирные жилые дома, квартиры, взятые физическими лицами в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга.

Примечание. О том, какие здания, сооружения не признаются объектами обложения налогом на недвижимость у организаций и физических лиц, см. в разделе 1.2.5.

Для того чтобы выделить объекты обложения налогом на недвижимость из всего недвижимого имущества организаций, обратимся к их определению, установленному ч. 2 п. 1 ст. 185 НК.

Капитальным строением (под которым понимается здание, сооружение) признается строительная система, отвечающая двум условиям одновременно:

- данная система предназначена для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов;

- данная система относится в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям).

Определение капитального строения (здания, сооружения), машино-места для целей их государственной регистрации дано в ст. 1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации).

Так, в соответствии со ст. 1 Закона о регистрации капитальное строение (здание, сооружение) - это любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Налоговым законодательством к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также отнесены иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, а также передаточные устройства, к которым относятся устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

Классификация зданий, сооружений, передаточных устройств с указанием нормативных сроков службы содержится в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - Постановление N 161).

Объектами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

По вопросам определения нормативного срока строительства имеются разъяснения Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, согласно которым срок продолжительности строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта объектов определяется разработчиком проектной документации в составе проекта организации строительства, являющегося неотъемлемой частью проектной документации (Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.11.2005 N 04-2-47/5745).

Примечание. Дополнительно по вопросу налогообложения незавершенных строительством объектов см. консультации.

Жилым помещением в многоквартирном или блокированном жилом доме признаются помещение (квартира, комната), предназначенное для проживания физических лиц, либо доля в праве собственности на квартиру, комнату (абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

Для целей налогообложения недвижимого имущества физических лиц капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частью признаются в том числе жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки, а также машино-места (доли в праве собственности на указанное имущество) (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

Примечание. О том, как разрешается вопрос, если по зданиям и сооружениям, находящимся за границей, организация уплатила налог в бюджет иностранного государства, см. в главе 1.9.

Таким образом, любое недвижимое имущество, относимое в соответствии с вышеприведенными нормами законодательства к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, объектам сверхнормативного незавершенного строительства, признается объектом обложения налогом на недвижимость, поскольку соответствует его определению, установленному ч. 2 п. 1 ст. 185 НК.

Примечание. О том, какие капитальные строения, объекты сверхнормативного незавершенного строительства не признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость, см. в разделе 1.2.5.