Особенности признания плательщиками налога
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

На недвижимость отдельных организаций и физических лиц

 

Организации и физические лица (индивидуальные предприниматели) могут сами пользоваться принадлежащим им недвижимым имуществом, а могут передавать его в пользование другим лицам. Отношения по пользованию этим имуществом в зависимости от вида пользования могут оформляться договором аренды (ст. 577 ГК), финансовой аренды (лизинга) (ст. 636 ГК), иного возмездного пользования, а также договором ссуды (безвозмездного пользования) (ст. 643 ГК). Помимо того, по договоренности объекты недвижимости могут быть переданы в доверительное управление имуществом (ст. 895 ГК) либо приобретены в рамках этого договора; закреплены собственником за организацией на праве хозяйственного ведения (ст. 276 ГК) или оперативного управления (ст. 277 ГК).

Отдельные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость до тех пор, пока не передадут свою недвижимость в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование).

Налоговым законодательством установлены особенности определения плательщиков налога на недвижимость по объектам недвижимости, переданным в пользование (по договору аренды, лизинга, ссуды и т.п.), доверительное управление (приобретенным в рамках такого управления), закрепленным на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

 

Плательщики налога на недвижимость по объектам,

Обремененным арендными и иными отношениями

По пользованию имуществом

 

На основании норм ст. 183, абз. 2 и 3 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК в общем случае в условиях аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования (далее, если не установлено иное, - аренда (пользование)) плательщиком признается лицо, передавшее имущество в аренду (пользование), т.е. его собственник либо обладатель права хозяйственного ведения или оперативного управления на данное имущество (см. схему 1).

 

┌──────────────┐    ┌───────────────────────┐  ┌─────────────┐

│Организация ├────────>│Организация (арендатор,│ = │Плательщик - │

│(арендодатель,│    │ссудополучатель)  │  │арендодатель │

│ссудодатель) │    └───────────────────────┘  │(ссудодатель)│

└──────────────┘                                    └─────────────┘

┌──────────────┐    ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Организация │    │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │

│(арендодатель,├────────>│индивидуальный        │ = │арендодатель │

│ссудодатель) │    │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│

└──────────────┘    │ссудополучатель)      │ └─────────────┘

                    └───────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Физическое лицо, в │ │Физическое лицо, в т.ч. │ │Плательщик - │

│т.ч. индивидуальный├───>│индивидуальный        │ = │арендодатель │

│предприниматель │ │предприниматель (арендатор,│ │(ссудодатель)│

│(арендодатель, │ │ссудополучатель)      │ └─────────────┘

│ссудодатель)  │ └───────────────────────────┘

└───────────────────┘

 

Схема 1. Общее правило определения плательщика

при передаче объектов в аренду (пользование)

 

Обратите внимание! Организации при заключении с физическими лицами договоров аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места, иного возмездного или безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет копии таких договоров (ч. 4 п. 3 ст. 189 НК)

 

Специальные правила признания организаций - акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (далее - АО), плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, принадлежащих государству и переданных АО в безвозмездное пользование (абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК). Данные объекты подлежат у таких АО учету в качестве основных средств (п. 2 Положения о порядке учета объектов республиканской собственности, находящихся только в собственности государства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.12.2010 N 1753 (далее - Положение N 1753). Плательщиками налога по таким объектам признаются АО - ссудополучатели.

Также специальные правила признания организаций и физических лиц плательщиками налога на недвижимость установлены в части объектов, расположенных на территории Беларуси и взятых (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 184 НК):

1) организациями:

а) в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций;

б) аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

2) индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций (см. схема 2 и 3);

3) физическими лицами в финансовую аренду (лизинг) по договору, предусматривающему выкуп предмета лизинга (схема 4). К предметам лизинга относятся одноквартирные жилые дома и квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь.

 

Обратите внимание! Организации, передавшие индивидуальным предпринимателям объекты в финансовый лизинг и не учитывающие эти объекты у себя на балансе, должны в течение тридцати дней со дня заключения таких договоров представить их копии в налоговые органы по месту постановки на учет. Невыполнение данного требования влечет административную ответственность (ч. 7 п. 3 ст. 189 НК, п. 1 ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях)

 

┌───────────────┐

│Белорусская │       ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐

│организация ├───────────>│Организация   │ = │Плательщик - │

│(лизингодатель,│       │(лизингополучатель)│      │лизингодатель│

│объект у нее на│       └───────────────────┘ └─────────────┘

│балансе)  │

└───────────────┘

┌───────────────┐       ┌───────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Белорусская │       │Организация   │      │Плательщик - │

│организация ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│

│(лизингодатель)│       │объект у нее на │ └─────────────────┘

└───────────────┘       │балансе)      │

                        └───────────────────┘

┌───────────────┐       ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐

│Организация │       │Индивидуальный │ │Плательщик - │

│(лизингодатель,├───────────>│предприниматель │ = │лизингодатель│

│объект у нее на│       │(лизингополучатель)│ └─────────────┘

│балансе)  │       └───────────────────┘

└───────────────┘

┌───────────────┐       ┌───────────────────┐

│Организация │       │Индивидуальный │    ┌─────────────────┐

│(лизингодатель,│       │предприниматель │ │Плательщик - │

│объект не ├───────────>│(лизингополучатель,│ = │лизингополучатель│

│находится у нее│       │объект находится у │ └─────────────────┘

│на балансе) │       │него на учете) │

└───────────────┘       └───────────────────┘

 

Схема 2. Особенности определения плательщика

при передаче объектов в финансовый лизинг

 

Примечание. Виды лизинга определены в п. 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее - Правила N 526). Об особенностях налогообложения налогом на недвижимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей при передаче их в лизинг см. в разделе 2.2.4.

 

┌────────────────────────────┐

│Иностранная организация, │ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│не осуществляющая      │ │Организация │ │Плательщик - │

│деятельность на территории ├──>│(арендатор, │ = │арендатор   │

│Республики Беларусь через │ │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│

│постоянное представительство│ └────────────────┘ └─────────────────┘

│(арендодатель, ссудодатель) │

└────────────────────────────┘

┌───────────────┐           ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Физическое лицо│           │Организация │ │Плательщик - │

│(арендодатель, ├───────────────>│(арендатор, │ = │арендатор   │

│ссудодатель) │           │ссудополучатель)│ │(ссудополучатель)│

└───────────────┘           └────────────────┘ └─────────────────┘

 

Схема 3. Особенности определения плательщика при аренде

(пользовании) объектов у иностранной организации,

не осуществляющей деятельность на территории

Республики Беларусь через постоянное представительство,

и у физических лиц

 

Обратите внимание! Если в аренду (пользование) у иностранной организации взяты сооружения магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станции, хранилища, установки, иные объекты налогообложения, указанные в ч. 2 п. 1 ст. 184 НК, то платить налог должна иностранная организация (арендодатель, ссудодатель)

 

┌─────────────────┐    ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Организация │────────>│ Физическое лицо │ = │ Плательщик- │

│ (лизингодатель) │    │ (лизингополучатель) │ │ лизингополучатель │

└─────────────────┘    └─────────────────────┘ └───────────────────┘

 

Схема 4. Особенности определения плательщика при

передаче одноквартирных жилых домов,

квартир в финансовую аренду (лизинг)

с правом выкупа физическим лицам

 

Обратите внимание! Организации, заключившие с физическим лицом договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп одноквартирного жилого дома, квартиры, обязаны направить в течение 30 календарных дней в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о заключении такого договора (п. 13 ст. 189 НК)

 

Рассмотрим вышеприведенные правила определения плательщика на конкретных ситуациях.

 

Пример

определения плательщика

Налога на недвижимость

 

Ситуация 1. Белорусская организация (лизингодатель) передала находящееся у нее в собственности сооружение в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с Правилами N 526 как оперативный лизинг, другой организации (лизингополучателю). Договором финансовой аренды (лизинга) установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

 

Решение. Плательщиком по данному объекту признается лизингодатель (собственник).

 

Ситуация 2. Белорусская организация (лизингодатель) передала административное здание в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с Правилами N 526 как финансовый лизинг, другой организации (лизингополучателю). Договором финансовой аренды (лизинга) установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

 

Решение. Плательщиком по данному объекту признается лизингополучатель.

 

Ситуация 3. Литовская компания, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, приобрела здание в г. Минске и передала его в аренду на 3 года коммерческой организации - резиденту Республики Беларусь.

 

Решение. Плательщиком по этому зданию признается организация-арендатор.

 

Ситуация 4. Коммерческая организация арендует у индивидуального предпринимателя капитальный гараж.

 

Решение. Плательщиком по гаражу признается организация-арендатор.

 

Ситуация 5. Индивидуальный предприниматель (физическое лицо) арендует у белорусской организации принадлежащее ей офисное помещение.

 

Решение. Плательщиком по данному объекту признается организация-арендодатель.

 

Ситуация 6. Индивидуальный предприниматель (физическое лицо) по договору финансовой аренды (лизинга), определяемой в соответствии с Правилами N 526 как финансовый лизинг, арендует часть здания. Лизингодатель - иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь. Договором финансовой аренды (лизинга) установлено, что предмет лизинга не учитывается на балансе лизингодателя.

 

Решение. Плательщиком по данным объектам признается индивидуальный предприниматель - лизингополучатель.

 

Ситуация 7. Физическое лицо - гражданин Российской Федерации приобрело в собственность находящийся на территории Республики Беларусь жилой дом и сдает его в аренду коммерческой организации - резиденту Республики Беларусь для размещения сотрудников.

 

Решение. Плательщиком по данному жилому дому признается организация-арендатор.

 

Примечание. Дополнительно по вопросу определения плательщика при аренде (пользовании) объектов см. консультации.

 

Таким образом, ст. 184 НК установлено несколько случаев, когда статус плательщика налога на недвижимость переходит от собственника имущества (обладателя права хозяйственного ведения или оперативно управления) к иным лицам.

Наличие такого перехода важно при определении плательщика налога на недвижимость при сдаче арендатором (ссудополучателем, пользователем и т.п.) имущества в субаренду (иное пользование, кроме финансового лизинга (далее - субаренда)) третьим лицам.

Специфика определения плательщика налога на недвижимость при субаренде недвижимого имущества разъяснена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.02.2013 N 2-2-13/303 "О налоге на недвижимость" (далее - Письмо N 2-2-13/303). В нем, в частности, обращается внимание на то, что при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями ст. 183 и 184 НК, предусматривающих переход статуса плательщика налога на недвижимость от собственника на иное лицо, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости. При этом только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.

Исходя из таблицы, приведенной в письме N 2-2-13/303, если статус плательщика не переходит от собственника (арендодателя) к арендатору (т.е. ст. 184 НК это не предусмотрено), то данный статус не переходит и далее по цепочке, в т.ч. - и к субарендатору (конечному пользователю).

 

Пример

определения плательщика налога

Дата: 2018-11-18, просмотров: 382.