Требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты, установлены в правиле (стандарте ) № 10 «События после отчетной даты».

В соответствии с п.1 Федерального правила (стандарта) № 10 термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение благоприятных и неблагоприятных событий.

В финансовой 9бухгалтерской отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

а) события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствовавшие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Действия аудитора зависят от того, в какой момент подписания аудиторского заключения произошли и обнаружены факты, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организации.

Действия аудитора в отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения. Прежде всего аудитор должен установить наличие событий после отчетной даты. Процедуры для определения событий включают:

- анализ методов, установленных руководством аудируемого лица, для того чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на бухгалтерскую отчетность;

- изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета дирек­торов (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполни­тельного органа аудируемого лица, проводимых после окончания от­четного периода, направление запросов относительно событий, прото­колы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов служ­бы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

- анализ промежуточной бухгалтерской отчетности теку­щего периода, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

- направление запросов юристам аудируемого лица, в том числе относительно судебных разбирательств и претензий;

- направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую отчетность. Необходимо выяснить:

а) текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

б) принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

в) имела ли место или планируется продажа активов;

г) имели ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

д) имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;

е) произошли ли какие либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

ж) были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

з) произошли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставяи под вопрос надлежащий характер учетной политики, под сомнения обоснованность допущения непрерывности деятельности.

Все существенные события должны быть отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отражение событий, произошедших после даты подписа­ния аудиторского заключения, но до даты предоставления пользо­вателям бухгалтерской (финансовой) отчетности. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности после даты подписания ауди­торского заключения. В течение периода, начинающегося с даты под­писания аудиторского заключения, ответственность за информирова­ние аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, несет руко­водство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изме­нения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

При этом возможны два варианта развития событий:

- если руководство аудируемого лица вносит изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заклю­чение по измененной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения из­мененной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- если руководство аудируемого лица не вносит изменений в БФО, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относи­тельно данной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если после предоставления пользователям отчетности аудитору стано­вится известно о событии или факте, существовавшем на дату подпи­сания аудиторского заключения, аудитору следует рассмотреть вопрос о необ­ходимости пересмотра отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица.

Если руководство аудируемого лица пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Но­вое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудитор­ского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную БФО и аудиторское заключение, и не пересматривает БФО, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет ме­ры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей ауди­тора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству РФ.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой аудиторское заключение?

2. Назовите основные требования по формированию структуры аудиторского заключения.

3. Назовите элементы структуры аудиторского заключения.

4. Назовите формы аудиторского заключения.

5. Дайте определение немодефецированного аудиторского заключения

6. Охарактеризуйте виды модифицированных аудиторских заключений.

7. Каким Федеральным стандартом установлены требования в отношении сообщении информации полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица?

8. Приведите определение событий после отчетной даты.

9. Каким Федеральным стандартом установлены требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты?

10. Как события после отчетной даты влияют на действия аудитора и на содержание аудиторского заключения?

Литература: [8, 14, 16, 19,  28, 31]