«Отчет о движении денежных средств»

Общие положения

    1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

    2. Нормы этого Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

    3. Особенности составления консолидированного Отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

    4. Термины, которые применяются в этом Положении (стандарте), имеют следующее значение:

    Денежные средства – денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

    Группа – материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

    Неденежные операции – операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

    Движение денежных средств – поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

    5. Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредубежденной информации об изменениях, которые состоялись в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

    6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств на протяжении отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить в отдельности, в составе соответствующих видов деятельности.

    8. Внутренние изменения в составе денежных средств в Отчет о движении денежных средств не включаются.

    9. Предприятие приводит в развернутом виде суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.п.) не включаются в Отчет о движении денежных средств.

    11. Отчет о движении денежных средств составляется по установленной форме.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

    12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности к налогообложению на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с операционной деятельностью на протяжении отчетного периода;

- приведенные в неденежных статьях;

- приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.

    13. В статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности к налогообложению» отражается прибыль или убыток от обычной деятельности к налогообложению за отчетный период.

    14. В статье «Амортизация необоротных активов» отражаются амортизационные отчисления из материальных и нематериальных необоротных активов, начисленные на протяжении отчетного периода.

    15. В статье «Увеличение (уменьшение) обеспечения» отражается изменение (в графе «Поступление» – увеличение, в графе «Расход» – уменьшение) в составе обеспечения последующих выплат и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

    16. В статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» в графе «Поступление» отражаются убытки, в графе «Расход» – прибыль от курсовых различий вследствие перерасчета статей Баланса в иностранной валюте, не связанные с операционной деятельностью.

    17. В статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» в графе «Поступление» отражается убыток, в графе «Расход» – прибыль от владения (дивиденды, проценты и т.п.) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов: другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

    18. В статье «Затраты на уплату процентов» отражаются затраты на уплату процентов за пользование кредитами и займами, начисленных на протяжении отчетного периода.

    19. В статье «Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах» отражается разность между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов.

    20. В статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в графе «Поступление» отражается уменьшение, в графе «Расход» – увеличение статей оборотных активов.

    21. В статье «Уменьшение (увеличение) затрат будущих периодов» в графе «Поступление» отражается уменьшение, в графе «Расход» – увеличение в составе затрат будущих периодов, которые состоялись на протяжении отчетного периода.

    22. В статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» в графе «Поступление» отражается уменьшение, в графе «Расход» – увеличение в статьях раздела Баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

    23. В статье «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» в графе «Поступление» отражается увеличение, в графе «Расход» – уменьшение в составе доходов будущих периодов на протяжении отчетного периода.

    24. В статье «Денежные средства от операционной деятельности» отражается разность между суммами поступлений и расходов.

    25. В статье «Уплаченные проценты» отражаются суммы денежных средств, использованных для уплаты процентов за пользование кредитами.

    26. В статье «Уплаченный налог на прибыль» указывается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль.

    27. В статье «Чистое движение средств по чрезвычайным событиям» указывается поступление или расход средств, отраженных в статье «Денежные средства от операционной деятельности».

    28. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражается, соответственно, поступление или расход средств, связанных с чрезвычайными событиями, в процессе операционной деятельности.

    29. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

    30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела Баланса «Необоротные активы» и статье «Текущие финансовые инвестиции».

    31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также частей в капитале других предприятий.

    32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов.

    33. В статье «Реализация имущественных комплексов» указывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий.

    34. В статье «Полученные проценты» отражается поступление денежных средств в виде процентов по авансам денежными средствами и займов, предоставленных другим сторонам.

    35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долевого участия в совместных предприятиях.

    36. В статье «Другие поступления» указываются поступление денежных средств от возвращения авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам; поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов.

    37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долевого участия в совместных предприятиях.

    38. В статье «Приобретение необоротных активов» указываются выплаты денежных средств для приобретения основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

    39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и прочие хозяйственные единицы.

    40. В статье «Другие платежи» указываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным, форвардным контрактам, опционам (за исключением случаев, когда такие контракты составляются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).

    41. В статье «Чистое движение средств от чрезвычайных событий» указывается разность между суммами денежных поступлений и расходов.

    42. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

    43. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

    44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях Баланса в разделе «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах Баланса «Обеспечение последующих затрат и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства»

    45. В статье «Поступление собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

    46. В статье «Полученные займы» отражается поступление денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций), а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью.

    47. В статье «Другие поступления» указываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

    48. В статье «Погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

    49. В статье «Уплаченные дивиденды» указываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

    50. В статье «Другие платежи» указывается использование денежных средств для выкупа прежде выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

    51. В статье «Чистое движение средств от чрезвычайных событий» указывается разность между суммой денежных поступлений и расходов.

    52. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

    53. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» указывается разность между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».

    55. В статье «Остаток средств на начало года» показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в Балансе.

    56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» указывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте вследствие колебаний валютного курса на протяжении отчетного периода.

    57. В статье «Остаток средств на конец года» приводится разность между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в Балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

    58. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) составе денежных средств;

    б) составе статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, объединяющих несколько видов денежных потоков;

в) неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;

    г) наличии значительного сальдо денежных средств, имеющихся в наличии у предприятия и недоступных для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

    59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов на протяжении отчетного периода приводится информация о:

    а) общей стоимости приобретения или реализации имущественного комплекса;

    б) части общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в виде денежных средств;

    в) сумме денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

    г) сумме активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Форма Отчета о движении денежных средств представлена в приложении В.