Понятие «учетная политика» - явление относительно новое в российской практике. Первое упоминание об учетной политике содержалось в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10. В этот период только начиналось формирование системы нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в которой учетная политика организации со временем должна была занять присущее ей важное место. Широкое применение термина «учетная политика» началось с 1995 года, после введения в действие первого российского стандарта бухгалтерского учета ПБУ 1/94 “Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100.

С появлением Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129.ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло, поскольку статья 6 данного закона в целом была посвящена организации бухгалтерского учета и, в частности, такому существенному для организации учета документу как учетная политика.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения но бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» стандарт бухгалтерского учета по учетной политике был изложен в новой редакции.

Согласно пункту 2, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», введенному в действие с 1 января 1999 года, учетная политика - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения, фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета Минфин России предлагает относить способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости, активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов, бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

До 1 января 2000 года данным определением учетной политики пользовались все организации без исключения, включая бюджетные учреждения. С введением в действие Бюджетного Кодекса РФ бюджетные учреждения не применяют ПБУ и не должны формировать учетную политику в части техники и методики ведения бухгалтерского учета. Однако из сферы действия статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бюджетные учреждения до сих пор не исключены, что предполагает возможность и необходимость установления, ими отдельных элементов организации учетного процесса, не урегулированных на уровне Минфина России.

Попытка выделения из единого учетного процесса элементов налогового учета впервые была предпринята Правительством РФ в 1995 году. До этого времени избранные организацией способы Ведения бухгалтерского учета в основном непосредственно влияли на формирование налоговых обязательств. Начиная с 1995 года ситуация изменилась, и многие организации в приказ об учетной политике стали включать отдельный раздел, характеризующий избранные способы ведения учета, для целей налогообложения. В, первую очередь, речь шла о выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, касавшегося НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, иных оборотных налогов, а также налога на прибыль предприятий и организаций.

С 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Двадцать одна статья главы 25 НК РФ (статьи 313-333 НК РФ) посвящены налоговому учету, причем статья 313 НК РФ предписывает устанавливать порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Как показывает анализ нормативно-правовой базы, в настоящее время существует учетная политика двух видов:

- учетная политика для целей ведения бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогообложения.

Названные два вида учетной политики формируются и применяются на основании различных законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, регулирующих сферу бухгалтерского учета, с одной стороны, и налоговые правоотношения, с другой стороны. Понятие и содержание бухгалтерской учетной политики, порядок ее формирования и утверждения, внесения в нее изменений и дополнений довольно полно раскрыты в статье 6 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, хотя можно предположить, что под налоговой учетной политикой понимается совокупность способов ведения налогового учета (по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики, как совокупности способов ведения бухгалтерского учета). Содержащиеся в главах 21 и 25 НК РФ обрывочные сведения, касающиеся налоговой учетной политики, тем не менее, позволяют сформулировать правила ее установления.

В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны формировать бухгалтерскую учетную политику. Согласно пункту 2 статьи 7 этого закона ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер.

Формировать налоговую учетную политику, как совокупность способов ведения налогового учета, должны лица, на которых действующим законодательством возложены обязанности по ведению налогового учета. К таким лицам относятся:

- налогоплательщики, то есть лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по уплате налогов (статья 19 НК РФ);

- налоговые агенты, то есть лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (статья 24 НК РФ).

Следует учитывать, что, учетная политика для целей налогообложения формируется по-разному в отношении отдельных видов налогов. Например, организация вправе избрать в учетной политике для целей исчисления НДС способ определения даты возникновения обязанности по уплате налога (даты реализации товаров, работ, услуг) по мере поступления денежных средств, то есть “по оплате”. В то же время для целей исчисления налога на прибыль данная организация может выбрать, а в некоторых случаях - обязана применять метод начисления при определении порядка признания доходов.

Несмотря на существенные отличия бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика - это две стороны одной медали (в данном случае - две стороны единого учетного процесса в организации). В связи с этим я полагаю возможным определить современную учетную политику организации в целом, как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, хотя в действующем законодательстве отсутствует подобное общее определение учетной политики. Обоснованием такого подхода и применения принципа единства учетной политики служат следующие две причины.

Во-первых, бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе одних и тех же первичных документов. Из этого правила, конечно, есть исключения. Например, налоговый учет по НДС должен быть организован на основе специфических первичных документов - счетов-фактур. Однако по налогу на прибыль организаций в 2007 году складывается совершенно другая ситуация: одни и те же первичные документы будут служить основанием для записей как бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому полное разделение учетной политики на бухгалтерскую и налоговую политику на практике произвести, скорее всего, не удастся.

Во-вторых, правила формирования, утверждения и применения налоговой учетной политики, внесения в нее изменений и дополнений в НК РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Иными словами, учетная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам, хотя установление бухгалтерской учетной политики и налоговой учетной политики регулируется различными актами.