ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочий доход или прочий расход по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные проводки по учету курсовых разниц:

Д 52 "Валютные счета" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы") К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (52) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам денежных средств на валютных счетах в банке;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (91-2) К 91-1 (62) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам дебиторской задолженности;

Д 91 (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") К 60 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам кредиторской задолженности;

Д 58 "Финансовые вложения" (91) К 91 (58) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам финансовых вложений;

Д 91 (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") К 66, 67 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам задолженности по заемным средствам.

При организации и ведении налогового учета курсовых разниц необходимо учитывать следующие особенности:

- суммовые и курсовые разницы в налоговом учете по-прежнему учитываются обособленно. К образованию налоговых разниц (и, соответственно, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств) это не приводит, так как разницы обоих видов (суммовые и курсовые) отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. Таким образом, особенности сводятся только к документальному оформлению данных налогового учета;

- при отражении в налоговом учете курсовых и суммовых разниц использование курсов иностранных валют, отличных от официальных (Банка России), не предусмотрено. Следовательно, когда для целей бухгалтерского учета используется курс, установленный договором, могут образоваться налоговые разницы и - в зависимости от знака - постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства. Данное обстоятельство обусловливает необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Сумма возникших постоянных налоговых активов или обязательств списывается обычным порядком: отражается по соответствующей стороне счета 99 "Прибыли и убытки".

При формировании налоговой базы по другим налогам и сборам суммовые и курсовые разницы не учитываются. Значит, начиная с 2007 г. налоговые разницы не будут возникать и в тех ситуациях, когда они возникали ранее (по суммам суммовых разниц, ранее учитываемых в бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости внеоборотных активов или фактической себестоимости материально-производственных запасов).

В ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» 1 апреля 2007 г. поступили материалы на сумму 1000 долл. США. Денежные средства на валютном счете в течение декабря не числились. Расчеты за материалы произведены с валютного счета (после конвертации валютных средств) 25 апреля. Курс доллара на указанные даты составил 26 и 25,75 руб/долл. соответственно. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1 апреля 2006 г.

Д 10 "Материалы" К 60 - 26 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов в оценке, соответствующей курсу доллара на дату оприходования запасов. Одновременно в аналитическом учете задолженность должна быть учтена в валюте (1000 долл. США);

25 апреля 2006 г.

Д 60 К 91 - 250 руб. (26 000 руб. - 25 750 руб.) - отражена образовавшаяся курсовая разница;

Д 57 К 51 - 25 750 руб. - отражены средства, перечисленные с расчетного счета для конвертации в валюту;

Д 52 К 57 - 25 750 руб. - зачислены средства на валютный счет;

Д 60 К 52 - 25 750 руб. - произведена оплата материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль увеличится на 250 руб.

Учет займов и кредитов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Затраты ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

- курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Все расчетно–кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Приложение 23,24,25,26).

Учет операции по кредитам и займа на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.