Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
Студентке Картавых Алевтине Викторовне
1. Тема работы Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»)
Утверждена приказом по академии № от «»200 г.
2.Исходные данные
3.Структура и краткое содержание работы
Введение
Глава 1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
Глава 2. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
Заключение
Приложение
4. Срок представления законченной работы руководителю
5. Срок представления работы зав.кафедрой для допуска к защите
6. Срок представления работы на рецензию
Руководитель к. э. н.- Давыдова О.А.
Задание принял к исполнению «»200 г.
Студент Картавых А.В.
Содержание
Введение
Глава 1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
Глава 2. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям
2.1 Сущность и основные характеристики учетной политики в современных условиях
2.2 Правила формирования и применения бухгалтерской и налоговой учетной политики
2.3 Принципы формирования учетной политики согласно МСФО и РСБУ
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
3.1 Организационно–технические аспекты учетной политики
3.2 Учет материально-производственных запасов
3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов
3.4 Учет основных средств
3.5 Учет финансовых вложений
3.6 Учет операций с иностранной валютой
3.7 Учет займов и кредитов
3.8 Учет расходов будущих периодов
3.9 Учет создаваемых резервов
3.10 Порядок определения доходов и расходов организации и формирование финансового результата
3.11 Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности ( п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика должна являться тем стержнем, вокруг и на основе которого формируются все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность и исключающие возникновение проблем во взаимоотношениях с персоналом, контрагентами по хозяйственным договорам, налоговыми и иными контролирующими органами.
Принятие учетной политики (либо внесение изменений и дополнений в учетную политику) - далеко не формальное действие. От того, насколько добросовестно и вдумчиво отнесутся главный бухгалтер и руководитель к формированию и утверждению учетной политики в условиях постоянных изменений в нормативно-правовой базе, зависит будущее организации.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).
Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации.
Таким образом, предметом исследования выпускной квалификационной работы выступает методика формирования учетной политики организации
В качестве объекта исследования выступает ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат». В настоящее время Общество входит в состав группы «Свеза» и является крупным производителем березовой фанеры на основе фенолформальдегидных и карбамидных смол, производит гнуто-клееные изделия, а также ламинированную фанеру.
Цель работы - на основании исследования методологии формирования и применения учетной политики в ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сформировать конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи.
· Изучить методику и принципы формирования учетной политики организации согласно требований РСБУ и МСФО;
· Провести сравнительный анализ международной и российской методик подготовки финансовой отчетности, рассмотреть соответствующие нормативно правовые документы;
· Дать организационно-экономическую характеристику исследуемому предприятия ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»;
· Раскрыть содержание учетной политики дать ей оценку и сформировать рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат».
При написании работы были использованы современные нормативные документы регламентирующие порядок формирования учетной политики российскими организациями, международные стандарты учета и отчетности, а также методическая литература по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.
Учет основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
К основным средствам относятся материально - вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией при единовременном выполнении следующих условий:
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая их продажа;
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
В учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Кроме того, следует определить и правила исчисления сроков полезного использования применительно к отдельным группам основных средств (исходя из ожидаемой производительности или мощности применения; физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды; системы ремонтов; нормативно-правовых ограничений использования объектов).
Для целей налогового учета срок полезного использования объекта основных средств определяется на основании классификатора основных средств (ст. 258 НК РФ). Если же какой-либо вид основных средств в амортизационных группах не указан, то срок полезного использования для соответствующих объектов основных средств устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организации могут применять единые правила исчисления сроков полезного использования, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета, устанавливая сроки полезного использования по амортизационным группам. Это связано с тем, что в отличие от жестких требований налогового учета, ПБУ6/01 позволяет организациям рассчитывать сроки полезного использования самостоятельно на основании большого количества факторов (ожидаемая производительность, агрессивность среды и т. п.).
Однако это касается лишь основных средств, принимаемых на учет до 2002 году. А вот для основных средств, приобретенных организацией ранее, срок полезного использования должен оставаться неизменным.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два таких метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие (для имущества, работающего в агрессивной среде или с повышенной сменностью, а также для лизингового имущества) и понижающие (для легковых автомобилей и микроавтобусов, первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. Но нужно отметить что, с 1 января 2008 г. вступает в действие Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, который внес изменения в п. 9 ст. 259 НК РФ: "По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб.). Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Для выбора более приемлемого способа начисления амортизации необходимо провести анализ изменения затрат в зависимости от выбранного способа. Рассмотрим начисление амортизации на примере основного средства которое введено в 2006 году (приложение 20).
Таблица 15
Метод (равномерного) линейного списания стоимости основных средств
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30 727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 6 145,42 | 24 581,70 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 12 290,84 | 18 436,28 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 18 436,28 | 12 290,86 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 24 581,70 | 6 145,44 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 30 727,12 | - |
- в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;
- накопленный износ увеличивается равномерно.
Таблица 16
Метод уменьшаемого остатка
| Первонач. стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопл. амортиз. | Остаточ Стоим. | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 40% х30727,12=12 290,85 | 12 290,85 | 18436,27 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 40% х 18436,27=7 374,51 | 19 665,36 | 11061,76 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 40% х 11061,76=4 424,70 | 24 090,06 | 6637,06 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 40% х 6637,06=2 654,82 | 26 744,88 | 3982,24 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 3 982,24 | 30 727,12 | - |
- чаще всего удвоенная норма амортизации, по сравнению с той, которая используется при линейном методе;
- твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года;
- сумма амортизации самая большая первый год;
- сумма амортизации в последнем году ограничена оставшейся суммой.
Таблица 17
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| Первонач. стоим. | Годовая сумма амортизации | Накоп. амортиз. | Остат. стоим. | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 5/15 х 30727,12=10242,37 | 10242,37 | 20484,75 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 4/15 х 30727,12=8193,91 | 18436,28 | 12290,84 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 3/15 х 30727,12=6145,42 | 24581,69 | 6145,42 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 2/15 х 30727,12=4096,95 | 28678,64 | 2048,48 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 1/15 х 30727,12=2048,47 | 30727,12 | - |
- знаменатель – сумма чисел лет срока полезного использования (предполагаемый срок полезной службы – 5 лет);
- числитель – число лет, остающихся до конца срока полезной службы;
- умножая дробь на амортизационную стоимость, определяем ежегодную суму амортизации.
Таблица 18
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". (Приложение).
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете производятся по стоимости каждой единицы.
Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.
Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» не создается.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
В ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сумма финансовых вложений составляет на 01.10.2007 г - 90 349 700 рублей;
из них сумма 9 700 рублей вложена в уставный капитал другого предприятия и 90 340 000 рублей выданы долгосрочный и краткосрочный займы (приложение 22).
Учет займов и кредитов
На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.
ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Затраты ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);
- курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).
Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Все расчетно–кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Приложение 23,24,25,26).
Учет операции по кредитам и займа на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.
Учет создаваемых резервов
Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника.
ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в соответствии с НК РФ формирует следующие резервы:
Резерв по сомнительным долгам создается:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в размере полной суммы;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы задолженности;
3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва, т.е. по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв не создается.
В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 63 субсчет "Резерв по сомнительным долгам".
Так же организация образует резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.
Размер ежемесячных Расходы на оплату Коэффициент
отчислений в резерв = труда отчетного месяца Х отчислений;
(с учетом ЕСН)
Предполагаемая годовая сумма расходов
Коэффициент на оплату отпусков (с учетом ЕСН)
отчислений = ------------------------------------------------ х 100%.
Предполагаемый годовой размер
расходов на оплату труда
Расходы на оплату Количество дней Среднедневная сумма расходов
неиспользованных отпусков = неиспользованных отпусков Х на оплату труда (с учетом ЕСН)
В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков" (Приложение № 28,29,30).
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанных резервов подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Рекомендую ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» при формировании учетной политики на 2008 год текст следующего содержания.
При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. Составляет - руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.
3.10 Порядок определения доходов и расходов организации и формирование финансового результата
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие "доход" и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.
В бухгалтерской отчетности ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы, полученные за отчетный период, согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражает с подразделением на выручку и прочие доходы.
До 01.01.2007 г. согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на три основные группы:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы. Кроме того, ПБУ 9/99 выделяет еще и чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:
- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.
В учетной политике организации должна быть отражена как минимум следующая информация (п. 17 ПБУ 9/99):
- о порядке признания выручки организации;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99.
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий п. 12 ПБУ 9/99 одновременно. Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не будет выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская задолженность.
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике.
По товарам признание выручки прямо связано с переходом права собственности (владения, пользования и распоряжения), а по работам, услугам достаточно того, что работа принята заказчиком или услуга оказана.
Порядок определения выручки и ее отражение в учете. Данный порядок установлен п. 6 ПБУ 9/99, в котором сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы, как уже отмечалось, не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.
Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) |
Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по фактической себестоимости |
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 40 | Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по плановой себестоимости |
| 40 | 20 | Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца) |
| 90-2 | 40 | Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход) |
| 90-2 | 40 | Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия) |
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 20 | Списаны затраты по выполненным работам, оказанным услугам |
В соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Причем если моментом определения налоговой базы является вторая из указанных дат, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.
Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологией бухучета не определено, на каких балансовых счетах следует отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпадают по времени. Предлагается отражать начисление НДС на счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы", субсчет "НДС" или сумму НДС в момент начисления налога можно отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 45 "Товары отгруженные". В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике.
В бухгалтерском учете отражаются записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| На момент отгрузки | ||
| 45 | 43 (41) | Отгружены товары (продукция) покупателю (выполнены работы, оказаны услуги) |
| 76/НДС | 68 | Начислен НДС в момент определения налоговой базы |
| На момент оплаты | ||
| 51 | 62 | Поступила оплата от покупателя |
| 62 | 90-1 | Признана выручка от продажи товаров |
| 90-2 | 45 | Списаны товары по фактической себестоимости |
| 90-3 | 76/НДС | Отражен НДС с реализации товаров |
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На ОАО «Усть- Ижорский фанерный комбинат» суммы списываются полностью в дебет счета 90 "Продажи".
Списание расходов на продажу осуществляется записью:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 44 | Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу) |
Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
На ОАО «Усть-Ижорском фанерном комбинате» выручка от продажи товаров (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Обеспечивается раздельный учет выручки от продажи по укрупненным наименованиям готовой продукции и прочей выручки.
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.
На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» при отгрузки продукции пока не перешло право собственности к покупателю совершается проводка Д-т 45 – К-т 43.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету.
При формировании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую прописать дополнительные пункты:
- при определении налоговой базы для целей налогообложения НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
- суммы полной или частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 167 НК РФ.
Порядок учета готовой продукции на ОАО «Усть – Ижорский фанерный комбинат» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Согласно п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученного организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы;
До 01.01.2007 г. расходы организации подразделялись на три основные группы:
- расходы от обычных видов деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы. Кроме того, ПБУ 10/99 выделяло еще и чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 10/99 ПБУ).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Согласно правилам налогового учета не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Коммерческие расходы и управленческие расходы, произведенные в отчетном году и признаваемые предприятием расходами по обычным видам деятельности, могут относиться непосредственно на счета реализации без предварительного распределения между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это установлено п. 9 ПБУ 10/99. На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» коммерческие расходы и управленческие расходы относятся непосредственно на счета реализации (приложение 34,35,36).
Все произведенные расход должны быть обоснованными.
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:
- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;
- в результате их осуществления компания получила убыток;
- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;
- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.
Учет доходов и расходов на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии нормативными документами.
Заключение
Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
При формировании учетной политики организация не должна выходить за рамки, установленные законами или иными нормативными правовыми актами. Однако при наличии возможности выбора или неопределенности в нормативных актах никто не может лишить организацию права такого выбора или самостоятельного установления определенного способа ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, даже если при этом возникают налоговые последствия.
Хотелось бы высказать некоторые общие замечания и конкретные рекомендации и пожелания по порядку формирования учетной политики организации, которые сформировались в результате анализа материалов предприятия.
При исследовании учетной политики ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политика на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:
- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.
- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.
- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.
При формировании учетной политики ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитичности бухгалтерских данных в целях их использования в системе управленческого учета.
В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг рекомендую подразделять на прямые и косвенные расходы.
Оценку остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производить на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:
сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.
Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.
ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» можно рекомендовать формируя учетную политику на 2008 год включить текст о порядке создания и использования резерва предстоящих расходов и платежей для начисления и выплаты отпускных.
При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. составляет (рассчитать согласно запланированной суммы на оплату труда) руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.
Цель работы выполнена - на основании исследования методологии формирования и применения учетной политики в ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» сформированы конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
Студентке Картавых Алевтине Викторовне
1. Тема работы Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»)
Утверждена приказом по академии № от «»200 г.
2.Исходные данные
3.Структура и краткое содержание работы
Введение
Глава 1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
Глава 2. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
Заключение
Приложение
4. Срок представления законченной работы руководителю
5. Срок представления работы зав.кафедрой для допуска к защите
6. Срок представления работы на рецензию
Руководитель к. э. н.- Давыдова О.А.
Задание принял к исполнению «»200 г.
Студент Картавых А.В.
Содержание
Введение
Глава 1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
Глава 2. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям
2.1 Сущность и основные характеристики учетной политики в современных условиях
2.2 Правила формирования и применения бухгалтерской и налоговой учетной политики
2.3 Принципы формирования учетной политики согласно МСФО и РСБУ
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
3.1 Организационно–технические аспекты учетной политики
3.2 Учет материально-производственных запасов
3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов
3.4 Учет основных средств
3.5 Учет финансовых вложений
3.6 Учет операций с иностранной валютой
3.7 Учет займов и кредитов
3.8 Учет расходов будущих периодов
3.9 Учет создаваемых резервов
3.10 Порядок определения доходов и расходов организации и формирование финансового результата
3.11 Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности ( п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика должна являться тем стержнем, вокруг и на основе которого формируются все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность и исключающие возникновение проблем во взаимоотношениях с персоналом, контрагентами по хозяйственным договорам, налоговыми и иными контролирующими органами.
Принятие учетной политики (либо внесение изменений и дополнений в учетную политику) - далеко не формальное действие. От того, насколько добросовестно и вдумчиво отнесутся главный бухгалтер и руководитель к формированию и утверждению учетной политики в условиях постоянных изменений в нормативно-правовой базе, зависит будущее организации.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).
Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике для правильного выбора наиболее оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета организации.
Таким образом, предметом исследования выпускной квалификационной работы выступает методика формирования учетной политики организации
В качестве объекта исследования выступает ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат». В настоящее время Общество входит в состав группы «Свеза» и является крупным производителем березовой фанеры на основе фенолформальдегидных и карбамидных смол, производит гнуто-клееные изделия, а также ламинированную фанеру.
Цель работы - на основании исследования методологии формирования и применения учетной политики в ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сформировать конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи.
· Изучить методику и принципы формирования учетной политики организации согласно требований РСБУ и МСФО;
· Провести сравнительный анализ международной и российской методик подготовки финансовой отчетности, рассмотреть соответствующие нормативно правовые документы;
· Дать организационно-экономическую характеристику исследуемому предприятия ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»;
· Раскрыть содержание учетной политики дать ей оценку и сформировать рекомендации по совершенствованию учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат».
При написании работы были использованы современные нормативные документы регламентирующие порядок формирования учетной политики российскими организациями, международные стандарты учета и отчетности, а также методическая литература по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.
Глава 1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
Открытое акционерное общество «Усть-Ижорский фанерный комбинат» основан в 1910 году. В настоящее время Общество входит в состав группы «Свеза» и является крупным производителем березовой фанеры на основе фенолформальдегидных и карбомидных смол, производит гнуто-клееные изделия, а также ламинированную фанеру.
Из основных событий 2006 года необходимо отметить запуск производства нового продукта ФСФ 4Х8 (ранее данная фанера закупалась у других предприятий, а на УИФК только ламинировалась). Запуск данного продукта является логическим продолжением стратегии Общества направленной на увеличение доли выпуска фанеры большого формата и сокращении производства «побочных» продуктов. В рамках развития данной стратегии было принято решение о прекращении выпуска гнуто-клееных изделий. В 1-ом квартале 2007 года Общества закончит выпуск уже принятых заказов, после чего выпуск данного продукта будет прекращен, а цех закрыт.
Таблица 1
Объем выпуска продукции (сдача на склад)
| Наименование продукции | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
| Фанера ФК 5*5 | 50 390 м3 | 48 125 м3 | 33 721 м3 |
| Фанера ФСФ 5*5 | 15 234 м3 | 17 022 м3 | 4 319 м3 |
| Фанера ФСФ и ФК 5*10 ( в т.ч. ламинированная) | 20 621 м3 | 29 381 м3 | 40 296 м3 |
| Фанера ФСФ 4*8 (в т.ч. ламинированная) | 1 161 м3 | 5 186 м3 | 22 376 м3 |
| ГКИ | 3 276 м3 | 3 205 м3 | 3 246 м3 |
| ФБС | 2 235 м3 | ||
| ДСП | 348 тн. | ||
| Фанера итого | 87 406 м3 | 99 714 м3 | 100 712 м3 |
Среднесписочная численность Общества в 2006 году составила 1100 человек, что по сравнению с 2005 годом меньше на 75, а с 2004-ым на 229 человек. Уменьшение численности происходит на фоне сохранения объемов производства, что достигается благодаря оптимизации производственного процесса и внедрению современных технологий.
В период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года величина уставного капитала не изменилась и составила 323 290 рублей.
Таблица 2
Формирование уставного капитала
| Наименование | Номер государственной регистрации | Номинал, руб. | Кол-во, шт | Сумма, руб. | % от всех с учетом размещаемых |
| Акция обыкновенная именная (вып. 1) | 1-01-00343-D | 1 | 133 800 | 133 800 | 41,39% |
| Акция привили- гированная именная типа А (вып. 1) | 2-01-00343-D | 1 | 880 | 880 | 0,27% |
| Акция обыкновенная именная (вып. 2) | 1-02-00343-D | 1 | 188 610 | 188 610 | 58,34% |
| Уставный капитал | 323 290 | 323 290 |
В 2006 году Общим собранием акционеров было принято решение о проведении дополнительной эмиссии обыкновенных акций Общества. Основная часть работ по подготовке дополнительной эмиссии была проведена в текущем году, но размещение акций будет произведено в первой половине 2007 года.
Бухгалтерская отчетность сформирована Обществом исходя из действующих правил и положений по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. и другими нормативными актами, утвержденными правительством РФ, а также учетной политики Общества на 2006 год и приказами по предприятию.
Инвестиционная деятельность.
В 2006 году инвестиционная активность Общества была ниже чем в предыдущие годы. Инвестиции в основном носили производственный характер и составили 158 898 тыс. рублей.
Большая часть этой суммы (112 015 тыс. рублей) была израсходована на завершающий этап работ по запуску производства нового продукта - большеформатной фанеры ФСФ 4Х8, открытие которого состоялось в мае 2006 года. Также в течение года велись работы по замене изношенного оборудования.
Таблица 3
Структура баланса, тыс. рублей
| Наименование показателя | На 01.01.2006 г. | % к итогу | На 31.12.2006 г. | % к итогу |
| Внеоборотные активы | 1 239 405 | 75 | 1 245 470 | 80 |
| Оборотные активы | 422 543 | 25 | 308 796 | 20 |
| Запасы | 86 313 | 5 | 73 549 | 5 |
| сырье и материалы | 43 447 | 2,6 | 26 884 | 2 |
| незавершенное производство | 12 438 | 0,7 | 12 214 | 1 |
| готовая продукция | 28 926 | 1,7 | 26 492 | 2 |
| товары отгруженные | 0 | 7 512 | 0 | |
| расходы будущих периодов | 1 502 | 0 | 447 | 0 |
| НДС | 83 143 | 5 | 9 886 | 1 |
| Дебиторская задолженность | 251 000 | 15 | 189 741 | 12 |
| Краткосрочные фин. вложения | 10 | 0 | 25 700 | 2 |
| Денежные средства | 2 077 | 0 | 6 616 | 0 |
| Капитал и резервы | 204 796 | 12 | 246905 | 16 |
| Долгосрочные обязательства | 622 712 | 38 | 1 192 952 | 77 |
| Краткосрочные обязательства | 834 440 | 50 | 111 104 | 7 |
| Займы и кредиты | 704 763 | 42 | 0 | 0 |
| Кредиторская задолженность | 129 677 | 8 | 111 104 | 7 |
| Валюта баланса | 1 661 948 | 100 | 1 550 962 | 100 |
Структура баланса Общества носит удовлетворительный характер. Основными факторами, повлиявшими на структуру баланса, являются:
§ Убытки, понесенные Обществом в 2001-2004 годах;
§ Активная инвестиционная деятельность Общества в 2001-2006 годах;
§ Высокий уровень задолженности по привлеченным займам.
Из положительных изменений необходимо отметить существенное уменьшение величины Оборотных активов - это видно из таблицы 3(на 26,9%). Для этого был проведен целый ряд мероприятий, таких как: анализ и оптимизация складских запасов, улучшение системы закупки (сокращение сроков доставки/оказания услуг, оплата после получения товара/оказания услуг). Основные инвестиции были произведены Обществом в первой половине года, что позволило к концу года значительно уменьшить задолженность бюджета по возврату НДС.
Ещё одной из статей претерпевшей значительные изменения является Краткосрочные обязательства (снижение на 87,2%). Это вызвано тем, что Общество погасило все краткосрочные займы. Правда, необходимо отметить, что помимо собственных средств, для проведения данной операции были привлечены новые долгосрочные заимствования. Именно этим объясняется значительный рост (на 91,5%) долгосрочных обязательств Общества. При этом необходимо отметить, что все новые займы привлечены у компаний входящих в группу Свеза и процентная ставка по новым займам ниже, чем у погашаемых.
Все остальные статьи имеют незначительные отклонения.
Таблица 4
Результаты работы Общества, тыс. рублей
| Наименование показателя | За 2006 г. | За 2005 г. | % |
| Выручка | 1 320 307 | 1 094 040 | 20% |
| Себестоимость | (974 497) | (824 007) | 18% |
| Валовая прибыль | 345 810 | 270 033 | 28% |
| Коммерческие расходы | (33 863) | (19 768) | |
| Управленческие расходы | (96 017) | (94 637) | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 215 930 | 155 628 | 39% |
| Проценты к получению | 198 | 13 | |
| Проценты к уплате | (119 464) | (96 177) | |
| Прочие доходы | 191 644 | 136 511 | |
| Прочие расходы | (226 642) | (158 643) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 61 665 | 37 332 | |
| Отложенные налоговые активы | 53 | 8 845 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 4 717 | (12) | |
| Налог на прибыль | (6 548) | (14 860) | |
| Чистая прибыль (убыток) | 50 453 | 31 329 | 61% |
Структура затрат Общества в 2006 году существенно не изменилась. Общий рост затрат был выше, чем официальный уровень инфляции. Данное превышение обусловлено тем, что в текущем году производственная программа Общества была ориентирована на выпуск большеформатной фанеры. Цена на такую фанеру выше, но и её производство требует больших затрат, также в 2006 году был увеличен выпуск ламинированной фанеры, все это требовало закупки большего количества материалов. Однако необходимо отметить, что темп прироста выручки опережал рост себестоимости. Рост прочих доходов и расходов обусловлен резкими колебаниями курсов доллара США и ЕВРО и наличием большого объема операций в иностранной валюте.
Таблица 5
Чистые активы, тыс. рублей
| Наименование показателя | На 31.12.2005 г. | На 01.01.06 г. | На 31.12.2006 г. |
| Внеоборотные активы | 1 182 800 | 1 239 405 | 1 245 470 |
| Оборотные активы | 422 543 | 422 543 | 308 796 |
| ИТОГО | 1 605 343 | 1 661 948 | 1 554 266 |
| Заемные средства | 1 327 475 | 1 327 475 | 1 188 247 |
| Кредиторская задолженность | 129 677 | 129 677 | 111 252 |
| ИТОГО | 1 457 152 | 1 457 152 | 1 299 499 |
| Стоимость чистых активов | 148 191 | 204 796 | 254 767 |
У Общества наблюдается стабильный рост величины чистых активов, что свидетельствует о устойчивом финансовом положении Общества и о отсутствии риска неисполнения взятых на себя обязательств. А учитывая тенденцию снижения величины заемных средств можно прогнозировать дальнейший рост данного показателя.
Таблица 6
Кредиты и займы, тыс. рублей
| Наименование контрагента | Задолженность на 01.01.06 г. | Получено (начислено) | Выплачено | Задолженность на 31.12.06 г. |
| ООО «Свеза-Лес» | 97 408,55 | 3 858,16 | 101 266,71 | 0,00 |
| осн.долг | 91 000,00 | 0,00 | 91 000,00 | 0,00 |
| проценты | 6 408,55 | 3 858,16 | 10 266,71 | 0,00 |
| ООО «Свеза-Финанс» | 996 161,93 | 253 912,82 | 1 250 074,75 | 0,00 |
| осн.долг | 935 873,30 | 158 462,00 | 1 094 335,30 | 0,00 |
| проценты | 60 288,63 | 95 450,82 | 155 739,45 | 0,00 |
| Sveza Invest Limited* | 233 903,99 | 153 017,19* | 159 543,17* | 227 378,01 |
| осн.долг | 214 806,74 | 136 697,82 | 130 845,17 | 220 659,39 |
| проценты | 19 097,25 | 16 319,37 | 28 698,00 | 6 718,62 |
| ОАО «Фанплит» | 0,00 | 903 562,16 | 9 730,00 | 893 832,16 |
| осн.долг | 0,00 | 900 000,00 | 9 730,00 | 890 270,00 |
| проценты | 0,00 | 3 562,16 | 3 562,16 | |
| ООО «ПФК» | 0,00 | 73 036,49 | 6 000,00 | 67 036,49 |
| Осн.долг | 0,00 | 72 770,00 | 6 000,00 | 66 770,00 |
| проценты | 0,00 | 266,49 | 266,49 | |
| Итого | 1 327 474,47 | 1 387 386,82 | 1 526 614,63 | 1 188 246,66 |
| осн.долг | 1 241 680,04 | 1 267 929,82 | 1 331 910,47 | 1 177 699,39 |
| проценты | 85 794,43 | 119 457,00 | 194 704,16 | 10 547,27 |
* - задолженность номинирована в иностранной валюте, сумма начислений и выплат указана с учетом переоценки.
Несмотря на то, что в 2006 году Общество продолжало осуществлять инвестиции, по итогам года оно уменьшило свою задолженность по займам на 139 227,81 тыс.рублей. В 2006 году произошли значительные изменения в структуре заимствований Общества. В течение года были полностью погашены займы и проценты компаниям ООО «Свеза-Лес» и ООО «Свеза-Финанс». Это было сделано как за счет собственных средств, так и за счет новых заимствований, привлеченных у ОАО «Фанплит» и ООО «ПФК». При этом следует отметить, что новые займы являются долгосрочными и процентная ставка по ним значительно ниже, что позволит Обществу в дальнейшем экономить на процентных платежах.
По договорам займов с указанными контрагентами залог не предусмотрен.
Таблица 7
Финансовые показатели Общества
| Наименование показателя | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. |
| Доходность совокупных активов (ROTA) | 3,3% | 9,7% | 13,9% |
| Рентабельность реализации | 4,19% | 14,23% | 16,35% |
| Оборачиваемость активов | 0,777 | 0,681 | 0,849 |
| Коэф. текущей ликвидности | 0,776 | 0,506 | 2,898 |
В последние 2 года у Общества наблюдается рост рентабельности реализации и доходности совокупных активов. Это свидетельствует о положительной динамике развития Общества и хорошей работе его менеджмента по контролю издержек и формированию оптимальной продуктовой корзины. Значительное улучшение коэффициент текущей ликвидности достигнуто благодаря погашению всех краткосрочных займов Общества.
Глава 2. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям
Дата: 2019-12-10, просмотров: 260.