Таблица 19

Анализ начисления налога на имущество при применении различных методов начисления амортизации

Таблица 20

Анализ начисления налога на прибыль при применении различных методов начисления амортизации

Как видим, линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете самый невыгодный с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов начисления амортизации компания может существенно сэкономить на платежах по этому налогу.

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это можно объяснить тем, что в первые годы эксплуатации производительность основных средств наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт.

Если не представляется возможным предсказать достаточно точно динамику будущих доходов, способ начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Соответственно, метод расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

Если доходы организации примерно равны в течение срока полезного использования имущества или незначительно увеличиваются (уменьшаются) и организация не имеет возможности точно спрогнозировать соотношение доходов и амортизации или стоимость основных средств невелика, то выгодно применять линейный способ начисления амортизации. Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные организации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен.

При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (по основным средствам введенным в эксплуатацию до 01.01. 2002 - по нормам установленным Постановлением СМ СССР от 22.10.90 № 1072). Срок эксплуатации основных средств, не поименованных в Постановлении №1, определяется при вводе в эксплуатацию исходя из планируемого срока эксплуатации в целях производства или управления, но не более срока, определённого техническими условиями. Срок определяется комиссией, назначенной приказом директора.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С 01.01.2008 года стоимость основных средств не более 20 000 рублей списываются на затраты полностью по мере их поступления.

В налоговом учете ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» планирует использовать дополнительные возможности начисления амортизации:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых при работе в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

- по основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.

- на основании распоряжения руководителя организации начислять амортизацию основных средств по пониженным нормам.

Применяемые специальные коэффициенты к норме амортизации определять техническими специалистами по согласованию с главным бухгалтером и утверждать генеральным директором.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Затраты на проведение текущего и капитального ремонта производственных основных средств включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

В организации основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

Проценты за кредит, направленный на приобретение основных средств, до момента ввода в эксплуатацию основного средства включаются в первоначальную стоимость и учитываются отдельно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Проценты за кредит". Информация, накапливаемая на счете 08, субсчет "Проценты за кредит", для целей налогового учета будет отражаться в регистре налогового учета: Регистр 08 по учету процентов по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств.

Но нужно отметить что, актуальным является вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам.

В последнее время Минфин России дает противоречивые разъяснения. Так, в своем Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204 он указал, что проценты по таким кредитам не учитываются в составе внереализационных расходов, а увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Противоположная позиция высказана в Письмах Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2).

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение основных средств, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные основные средства.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Имущество, подлежащее госрегистрации». После госрегистрации стоимость таких основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Организация ежегодно производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 6/01 и учетной политики, организация провела переоценку основных средств. Мы видим, что были дополнительно сделаны проводки для ввода переоценки:

Дт 01.01.0001 – Кр 83.01.0001 - 207 243 551,45 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 01.04.0001 – Кр 83.01.0001 – 7031 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 83.01.0001 – Кр 01.01.0001 – 11 190 261,13 руб. – уценка объекта в пределах предыдущей переоценки.

Дт 84.02.0001 – Кр 01.01.0001 – 30 189 304,85 руб. – сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 84.02.0001 – Кр 01.04.0001 – 1 032,42 руб. – сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 02.01.0001 – Кр 83.01.0001 – 4 609 344,36 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 83.01.0001 – Кр 02.01.0001 – 81 450 674,19 руб. – сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 83.01.0001 – Кр 02.04.0001 – 4 469,27 руб. – сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 02.01.0001 – Кр 84.02.0001 – 6 655 762,23 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 02.04.0001 – Кр 84.02.0001 – 182,13 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

В результате проведенной переоценки основных средств в балансе произошли изменения на 01.01.2007 года по строке 120, 420 и 470.(Приложение 2).

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ведётся в соответствии со всеми нормативными документами.

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". (Приложение).

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете производятся по стоимости каждой единицы.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» не создается.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

В ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сумма финансовых вложений составляет на 01.10.2007 г - 90 349 700 рублей;

из них сумма 9 700 рублей вложена в уставный капитал другого предприятия и 90 340 000 рублей выданы долгосрочный и краткосрочный займы (приложение 22).