Цель изучения темы – получение знаний об организации учета готовой продукции с момента ее поступления из производства на склад до момента продажи, о формировании стоимости при принятии к учету, о закреплении способов оценки, ведении учета с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», о продажах и финансовых результатах.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки по заполнению первичных документов по учету готовой продукции и ее отгрузке, закреплению корреспонденции счетов и отражению в бухгалтерских регистрах расходов на продажу и их распределение, на формирование финансового результата от продаж, учет товаров при оптовой и розничной торговле.

В процессе изучения темы следует обратить внимание на особенности организации учета готовой продукции, выбранный способ оценки готовой продукции, расчет суммы отклонений фактической себестоимости по учетным ценам, на распределение расходов на продажу, учет товаров в розничной и оптовой торговле, на порядок признания выручки.

Готовая продукция является частью материально-производственных запа­сов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цик­ла, активы, законченные обработкой, комплектацией), технические и качест­венные характеристики которых соответствуют условиям договора или требо­ваниям иных документов, в случаях, установленных законодательством [8].

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-произ­водст­венных запасов указано, что [44, п. 201–202]:

– организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и ма­териально ответственным лицам;

– в учетной политике может быть определен порядок списания общехозяйст­венных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

По завершению данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвен­ные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период. Оп­ределяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продук­ции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции опреде­ляется незавершенное производство на конец периода путем инвентаризации.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании месяца, а движение готовой продукции происходит ежедневно (вы­пуск из производства, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета могут применяться учетные цены.

Выбранный организацией способ оценки готовой продукции подлежит зак­реплению в учетной политике.

Для определения суммы отклонений, относящихся к списанной со склада (про­данной или отгруженной) продукции, полученный процент отклонений ум­но­жается на учетную стоимость отпущенной со склада (проданной или отгружен­ной) за месяц готовой продукции.

Суммы отклонений фактической себестоимости продукции от её стои-мос­ти по учетным ценам списываются такими же бухгалтерскими записями, ко­то­рыми отражается списание продукции по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном сче­те 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учет выпуска продукции ведется без применения счета 40, то учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» осуществляется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом текущем учете в течение месяца движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам.

В конце месяца выявляется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её учетной стоимости и отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, остаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учет­ной стоимости» к счету 43.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости). По дебету счета 40 от­ражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из произ­водства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производст­во», 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 40 отражают выпу­щен­ную из производства продукцию по учетным ценам (по нормативной себес­тои­мости) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца сопоставляется фактическая себестоимость выпущенной про­дукции с её нормативной себестоимостью и выявляется отклонение. После спи­сания отклонений счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зави­си­мости от признания или непризнания выручки от продажи.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю про­дукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются до­ход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость про­дукции, расходы на продажу, НДС), и выявляется финансовый результат от про­дажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью: дебет счета 90/2 кредит
счета 45.

Оптовая торговля – передача товара за плату от производителя (продавца) дру­гому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется круп­ными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля – единичная (штучная) передача товара за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных           операций.

Поступление товаров при оптовой торговле отражается следующими записями:

– дебет 41 кредит 60 – поступление товаров;

– дебет 19 кредит 60 – выделен входящий НДС.

Поступление от поставщика сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) расходы отражаются проводкой: дебет 41 кредит 60.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой и про­дажей, осуществляются в следующем порядке:

дебет 44 кредит 60 – отражены услуги сторонних организаций (ИП);

дебет 19 кредит 60 – выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами, что выразит­ся проводками: дебет 44 кредит 70 (69, 10, 02, 76).

Хозяйственные операции при оптовой торговле покупателям следующие:

дебет 62 кредит 90.1 – реализация товара покупателю;

дебет 90.3 кредит 68 – выделен НДС с реализации;

дебет 90.2 кредит 41 – списание реализованных товаров по фактической себестоимости;

дебет 90.2 кредит 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как пра­вило, осуществляется безналичным путем, что отражается проводкой:

дебет 50, 51, 52 кредит 62.

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета в оптовой тор­говле. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки [19, п. 13]. Выбранный ва­риант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Но, как правило, небольшие магазины и розничные точки, не оснащенные прог­раммным продуктом, ведут учет по отпускным ценам, поскольку он менее зат­ратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления
товара.

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляет­ся записью: дебет 50 кредит 90.1 – поступление выручки в кассу.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо допол­нительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: дебет 90.2 кре­дит 42 (сторно).

Реализованная наценка является валовым доходом организации и называет­ся реализованным наложением.

Источники: [1, 6, 11, 19, 20, 22, 23, 43, 48].

Вопросы для самоконтроля:

1. К какому этапу производственного цикла относится готовая продукция?

2. На каком счете должен быть организован учет готовой продукции?

3. Как определяется фактическая себестоимость учета готовой продукции?

4. Какими бухгалтерскими записями отражается расчет отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам?

5. На каком счете организуется учет расходов, связанных с продажей продукции?

6. Бухгалтерский учет финансового результата от продаж.

7. Особенности учета товаров в розничной и оптовой торговле.