Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Методические указания
Цель изучения темы – получение знаний об учете капитала организации, его составляющих: уставного (складочного), добавочного, сумм переоценки активов, резервного капитала, о резервах предстоящих расходов и платежей, резервов под снижение стоимости материальных ценностей, финансовых вложений, по сомнительным долгам.
В результате изучения темы должны быть сформированы навыки ведения бухгалтерского учета собственного капитала, уставного, добавочного, резервного и чистой прибыли, заемного капитала, резервов, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В процессе изучения темы следует обратить внимание на учет капитала, порядок его формирования, на достоверность отражения в учете дооценки и уценки, при переоценке, порядок распределения прибыли, резервов, ведение учета заемных средств.
Хозяйственная деятельность организации начинается с ее создания учредителями и государственной регистрации. Наличие уставного капитала является обязательным условием образования и функционирования любого юридического лица.
Учет уставного (складочного) капитала (фонда) ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию – это счет источников собственных средств, по структуре и назначению – основной, пассивный, фон-
довый.
По счету 80 производятся записи: при формировании уставного капитала; при его увеличении или уменьшении (после внесения соответствующих изменений в устав и учредительные документы организации).
По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету – списание. Сальдо по счету 80 может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Формирование и учет уставного капитала зависят от организационно-правовой формы экономического субъекта.
Порядок формирования уставного капитала акционерных обществ установлен Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. (ред. от 29.12.2014 г.)
№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [12] (далее – Закон 208-ФЗ).
На дату государственной регистрации организации в бухгалтерском учете делается запись о формировании уставного капитала: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» кредит счета 80. После государственной регистрации на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей
обществу.
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75/1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств организации или других ценностей.
Планом счетов бухгалтерского учета предлагаются два варианта корреспонденции счетов, связанных с увеличением уставного капитала: с использованием счета 75 и без использования данного счета.
При первом варианте, когда счет 75 «Расчеты с учредителями» используется, в учете делаются следующие проводки:
– отражено увеличение уставного капитала: дебет счета 75/1 кредит счета 80;
– отражено использование добавочного капитала при увеличении уставного капитала: дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 75/1;
– отражено использование нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала: дебет счета 84 кредит счета 75/1.
Если счет 75 не используется, в учете составляются записи:
– отражено использование добавочного капитала при увеличении уставного капитала: дебет счета 83 кредит счета 80;
– отражено использование нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала: дебет счета 84 кредит счета 80.
Отражение в учете результатов переоценки регламентируется
ПБУ 6/01 [26].
Если объект основных средств в результате переоценки дооценен, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации:
– дооценен объект основных средств: дебет счета 01 кредит счета 83;
– дооценена амортизация: дебет счета 83 кредит счета 02.
Также добавочный капитал может формироваться за счет курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте:
– уставный капитал (курс на дату регистрации): дебет счета 75/1 кредит счета 80;
– на валютный счет в счет вклада в уставный капитал (курс на дату зачисления валюты): дебет счета 52 кредит счета 75/1;
– отражена курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в уставный (складочный) капитал организации: дебет счета 75/1 кредит счета 83.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В обязательном порядке в соответствии с законодательством формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества.
Источником формирования резервного капитала является чистая прибыль, поэтому образование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 82 «Резервный капитал».
Использование резервного капитала отражается в учете по дебету счета 82 «Резервный капитал»:
– резервный фонд направлен на покрытие убытка организации за отчетный год: дебет счета 82 кредит счета 84;
– резервный фонд направлен на погашение облигаций акционерного общества: дебет счета 82 кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В процессе своей деятельности организации могут образовывать и другие различные резервы.
Резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:
– создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в производстве, во вспомогательном производстве, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, на гарантийное обслуживание и ремонт: дебет затратных счетов кредит счета 96;
– использован резерв предстоящих расходов: дебет счета 96 кредит счетов 20, 23, 70. 69 и т.д.
Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 отводится отдельный субсчет.
Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации.
При начислении резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»:
– образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей: дебет счета 91/2 кредит счета14;
– восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв: дебет счета 14 кредит счета 91/1.
Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги учитываются на пассивном синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Для учета таких резервов используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:
– создан (увеличен) резерв: дебет счета 91/2 кредит счета 59.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.
Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих расходов организации и фиксируются в учетной политике организации.
Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.
Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов – по дебету данного счета:
– резерв: дебет счета 91/2 кредит счета 63.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному
долгу. При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность показывается за минусом сумм созданных резервов по сомнительным долгам.
Целью учета кредитов, займов является формирование информации о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Правовой основой для привлечения заемных средств являются договор займа и кредитный договор.
Кредиты и займы – это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными договорами.
Заем – одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.
Кредит – это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.
Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008) [42], а также ПБУ 4/99 [20].
Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В бухгалтерском учете денежные средства, полученные (возвращаемые) по договору займа или кредита, не будут признаваться ни доходами, ни расходами.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее – расходы по займам), являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные расходы по займам.
Для обеспечения отдельного отражения расходов по займам и кредитам от основной суммы кредиторской задолженности необходимо вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 и 67.
Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам и кредитам либо признаются прочими расходами, либо подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий
[42, п. 9]:
– расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
– расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
– начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Корреспонденция счетов по учету расходов по займам и кредитам в случае, когда проценты включаются в стоимость инвестиционного актива:
– начислены проценты по заемным средствам: дебет счета 08 кредит
счетов 66, 67;
– уплачены проценты по займу: дебет счетов 66, 67 кредит счета 51.
– Корреспонденция счетов по учету расходов по займам и кредитам в случае, когда проценты включаются в состав прочих расходов:
– начислены проценты по заемным средствам: дебет счета 91/2 кредит счетов 66, 67;
– уплачены проценты по заемным средствам: дебет счетов 66, 67 кредит счета 51.
Источники: [1, 3, 6, 11, 19, 20, 22, 24, 42].
Вопросы для самопроверки:
1. На основании каких документов и источников формируется уставный капитал организации?
2. Каков порядок образования и учета добавочного капитала?
3. Порядок образования и использования суммы нераспределенной
прибыли.
4. За счет каких источников могут быть покрыты убытки организации?
5. За счет каких источников образуются резервы у организации?
6. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?
7. Как отражаются в учете проценты по заемным средствам?
2.17. Тема 17 « Анализ имущественного состояния организации и структуры его финансирования»
Методические указания
Цель изучения темы – получение знаний о проведении анализа имущественного состояния организации: динамике, составе, структуре активов (мате-риально-производственных запасов, расчета коэффициентов накопления и оборачиваемости, дебиторской задолженности, денежных средств по видам деятельности, источников финансовых средств).
В результате изучения темы должны быть сформированы навыки проведения анализа имущественного состояния организации, составления сравнительного аналитического баланса, порядка расчета ряда основных финансовых коэффициентов, показателей динамики, структуры баланса, абсолютных и относительных величин, удельных весов, оценки состава и структуры собственных и заемных средств.
В процессе изучения темы следует обратить внимание на необходимость уметь читать баланс, знать содержание каждой статьи, способ оценки, определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, порядок расчета важнейших показателей финансового состояния организации, проведения анализа движения денежных средств.
Анализ является той базой, на которой строится разработка финансовой политики организации.
Основным источником информации при проведении анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс. Он представляет собой перечень в стоимостной оценке имущества организации (активов) и источников их формирования (пассивов).
Актив баланса содержит сведения о составе и размещении активов организации и включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные
активы».
К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и другие активы со сроком полезного использования более 12 месяцев.
В состав оборотных активов включают запасы товарно-материальных ценностей, дебиторскую задолженность, ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
В основе расположения статей баланса лежит критерий ликвидности. Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности.
Принципиальным для анализа финансового состояния является разделение активов на долгосрочные и краткосрочные, в пассиве – на долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Источники подразделяются на собственные («Капитал и резервы») и на заемные («Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства).
В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, а также отразить динамику его состава и структуры за последние периоды.
Анализ структуры баланса – это определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса.
Для удобства проведения такого анализа и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.
Цель – создание сравнительного аналитического баланса, который используется для определения важных характеристик финансового состояния организации и расчета ряда основных финансовых коэффициентов.
Сравнительный аналитический баланс получается из бухгалтерского баланса путем дополнения его показателями структуры и динамики активов и источников средств организации за отчетный период.
Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
– показатели динамики баланса;
– показатели структуры баланса;
– показатели структурной динамики баланса.
Сравнительный баланс включает показатели горизонтального и вертикального анализа.
Горизонтальный анализ основывается не только на абсолютных показателях, но и на относительных – темпах прироста. Он заключается в сравнении показателей баланса на начало и конец отчетного периода и позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя, но и прогнозировать на основе полученных данных его изменение в будущем.
Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их источников. Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими организациями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемой организации.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. На основе вертикального и горизонтального анализа баланса делают общие выводы о соответствии баланса требованиям, предъявляемым к «хорошему» балансу.
Основными признаками «хорошего» баланса являются следующие:
– темп роста выручки должен быть больше темпов роста активов;
– происходит рост собственного капитала и этот темп должен быть не меньше темпа роста активов;
– дебиторская задолженность должна быть в соответствии с кредиторской задолженностью;
– запасы должны быть не больше минимальной величины источников их формирования;
– отсутствие резких изменений отдельных статей баланса;
– отсутствие «больных» статей (например, убытков, просроченной дебиторской задолженности).
– коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками оборотных средств должен быть не менее единицы (минимум 0,8);
– коэффициент критической ликвидности должен быть не менее единицы (минимум 0,8).
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества организации и отдельных его видов.
Прирост актива указывает на расширение деятельности экономического субъекта, но также может быть результатом влияния инфляции.
В ходе анализа определяется стоимость реальных активов, характеризующих производственный потенциал организации. К ним относятся: основные средства, производственные запасы и незавершенное производство.
Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового положения.
Недостаток запасов может привести к сокращению объема производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния организации.
Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте должен быть меньше единицы.
Если коэффициент выше единицы, это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов предприятия, наличии излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного произ-водства.
Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема производства продукции. Чем медленнее производственные запасы оборачиваются в процессе функционирования организации, тем больше требуется хозяйственных средств.
Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели:
– период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы.
В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:
– о расширении масштабов деятельности организации;
– о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции;
– о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость.
В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности экономического субъекта.
Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.
В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.
Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует ве-роятность ее получения в полной сумме. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на задолженность до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и свыше одного года.
Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка от продажи без налога на добавленную стоимость) к средней величине дебиторской задолженности. Он характеризует скорость, с которой дебиторская задолженность будет превращена в денежные средства, т. е. ликвидность предприятия.
Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются за ряд периодов или со средними показателями по отрасли, или с таковыми по условиям договоров с покупателями.
Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями.
Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускорению оборачиваемости капитала.
Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности.
Основная цель анализа движения денежных средств заключается в выявлении причин их дефицита (избытка) и определении источников поступления, направлений расходования и в контроле текущей ликвидности и платежеспособности организации.
Анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние.
Прямой метод основан на определении притока (выручка, авансы, полученные и т. д.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных займов и т. д.) денежных средств. Исходный элемент – выручка.
Косвенный метод основан на учете операций, связанных с движением денежных средств, и корректировке чистой прибыли. Исходный элемент –
прибыль.
При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств в организации за расчетный период.
Источником информации для анализа движения денежных средств яв-ляется «Отчет о движении денежных средств», составленный на основе пря-мого метода.
В ходе анализа движения денежных средств необходимо выяснить
следующее:
а) в случае притока денежных средств:
– не произошел ли приток за счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют погашения в будущем;
– нет ли роста акционерного капитала за счет дополнительной эмиссии акций;
– не было ли распродажи имущества (основных средств, производственных запасов и т. д.);
– сокращаются ли запасы материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров;
б) в случае оттока денежных средств:
– нет ли снижения показателей оборачиваемости активов;
– нет ли замедления оборачиваемости оборотных средств;
– не растут ли абсолютные значения запасов, дебиторской задолженности;
– не было ли резкого увеличения объема продаж, что требует дополнительных денежных потоков;
– не было ли чрезмерных выплат акционерам сверх рекомендуемой нормы распределения чистой прибыли (30–40 %);
– своевременно ли выплачиваются налоги в бюджет и взносы во внебюджетные фонды;
– не было ли длительной задолженности персоналу по оплате труда.
В результате анализа можно сделать предварительные выводы о причинах дефицита денежных средств.
В процессе анализа движения денежных средств можно установить, где у организации генерируется денежная наличность, а где расходуется.
Более эффективное управление денежными средствами проявляется:
– в улучшении оперативного управления денежным оборотом с точки зрения сбалансированности поступления и расходования денежных средств;
– оптимизации затрат и расчета объема продаж за счет больших возможностей маневрирования денежными средствами;
– в улучшении маневрирования заемными средствами;
– в снижении расходов на процентные платежи по долговым обяза-тельствам;
– в повышении ликвидности баланса организации;
– в высвобождении денежных средств для инвестирования в более доходные объекты при относительно невысоких расходах на обслуживание долга;
– в получении кредитов для инвестиций от потенциальных зарубежных партнеров.
Источники: [2, 4, 10, 57].
Вопросы для самоконтроля:
1. Цель и задачи анализа финансового состояния организации.
2. Какой основной источник информационной базы используется
для проведения анализа?
3. Порядок проведения горизонтального анализа.
4. Порядок проведения вертикального анализа.
5. Анализ динамики состава и структуры имущества организации.
6. Проведение анализа материально-производственных запасов.
7. Анализ дебиторской задолженности.
8. Анализ движения денежных средств прямым методом.
9. Анализ движения денежных средств косвенным методом.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 318.