Методические указания

Цель изучения темы – получение знаний о понятии и классификации зат­рат, связанных с производством, затрат по экономическим элементам и по каль­ку­ляционным статьям, прямых и косвенных затрат, потерь от брака, вспомогатель­ных производств, сводного учета затрат, о методах учета затрат и калькули­ро­вания себестоимости продукции.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки по веде­нию синтетического и аналитического учета затрат на производство, документаль­ного оформления, порядка калькулирования себестоимости выпущенной про­дукции как в целом по объему, так и по отдельным видам и калькуляционным единицам.

В процессе изучения темы следует обратить внимание на особенность исчис­ления себестоимости продукции, на порядок распределения затрат различны­ми способами, порядок распределения расходов по вспомогательному произ­водст­ву, общепроизводственным, общехозяйственным расходам, учет брака, пос­ледовательность выполнения поэтапных работ по учету затрат на              производство.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяют­ся такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное оп­ре­деление этих понятий может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных терминов позво­ляет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же – затраты организации, связанные с выполнением определенных
операций.

Под затратами следует понимать явные издержки организации, а под расхо­дами – уменьшение средств организации или увеличение его долговых обяза­тельств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт расходо­вания сырья, материалов, услуг. Также важное место среди качественных пока­зателей деятельности организации занимает такой показатель, как себестоимость продукции. От уровня себестоимости продукции зависят прибыль и уровень рентабельности.

Целью деятельности организации являются производство продукции, выпол­нение работ и оказание услуг, а также получение дохода от их реализации. Обоб­щающим показателями производства является себестоимость продукции.

Учет затрат на производство занимает центральное место. Правильное от­ра­жение затрат на изготовление продукции (работ, услуг) является важнейшим ус­ловием контроля за величиной себестоимости и ее снижения.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламен­тируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации» [29].

Все затраты, связанные с производством продукции, в бухгалтерском уче­те группируются по двум основным направлениям: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам используется не только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе,             статистике.

В целях определения целевого назначения, в практике бухгалтерского учета используется второе направление группировки – по калькуляционным статьям.

Данная группировка показывает, на что, на какие цели произведены те или иные затраты.

Типовые калькуляционные статьи:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО);

9) общецеховые расходы;

Итого: цеховая себестоимость продукции

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость продукции

13) коммерческие расходы (расходы на продажу).

Всего: полная себестоимость продукции.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (сырье, основные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация оборудования и др.).

К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие как заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, затраты на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы.

По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы.

Прямыми являются расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, в момент их возникновения на основании первичных документов на расход сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих, изготовивших эту продукцию.

Косвенные расходы в момент их возникновения не включаются в себестои­мость отдельных видов продукции, так как являются общими для нескольких видов и распределяются между отдельными видами продукции в конце
месяца.

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные.

Под элементными затратами понимаются однородные виды затрат, исполь­зуемые в производстве продукции, которые не могут быть разложены на сос­тавные части – сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия и покуп­ные изделия.

Комплексными называют затраты, состав которых экономически неодноро­ден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны од­ной общей суммой (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы).

По степени зависимости от объема производства и реализации затраты под­разделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные расходы изменяются в связи с изменением объемов дея­тельности предприятия прямо пропорционально росту объема деятельности.

Условно-постоянные – затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т. е. они остаются относительно стабильными (уп­рав­ленческие расходы, хозяйственные расходы).

По сферам осуществления различают производственные и внепро­изводственные расходы.

Производственные расходы связаны с производством продукции, а внепро­изводственные (коммерческие) – с ее реализацией.

По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего перио­да (месяца) и расходы будущих периодов.

По рациональности использования расходы могут быть производительны­ми и непроизводительными. Производительные расходы дают полезный резуль­тат, непроизводительные не дают полезного результата (например, расходы по окончательному браку, оплате простоев).

Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное произ-водство» (активный, сальдовый, балансовый, калькуляционный счет).

На основании первичных документов производится списание прямых рас­хо­дов непосредственно в дебет счета 20.

К прямым расходам относятся отпуск сырья и материалов на произ-водство, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обес-печение.

Отпуск на производство сырья и материалов на основании первичных доку­ментов отражается в учете записью:

дебет счета 20 кредит счета 10.

При изготовлении продукции из сырья и материалов получаются отходы производства. Возвратные отходы сдаются на склад по накладным и учиты-вают­ся записью:

дебет счета 10 кредит счета 20. При этом необходимо организовать их детальный учет.

В учете расход энергоресурсов для технологических целей отражается по де­бету счета 20 и кредиту счетов 10 субсчет 3 «Топливо», 23 «Вспомогательные про­изводства» (если энергия производится предприятием самостоятельно), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если энергия покупается на
стороне).

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость про­дукции одновременно с ее начислением (дебет счета 20 кредит счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»).

Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается прямо, если вырабатывается один вид продукции, или косвенно распределяется пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы, если выпускается несколько видов продукции.

Различные доплаты за ночные, сверхурочные часы распределяются по видам продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих обычно распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

С распределением заработной платы тесно связаны взносы на социальное страхование, в учете они отражаются по дебету счета 20 и по кредиту счета 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные затраты – расходы, связанные с организацией и управлением про­изводственным процессом и экономическим субъектом в целом.

Их отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» – рас­ходы, связанные с обслуживанием и управлением цехом (производством). На круп­ных предприятиях счет 25 имеет два субсчета: счет 25/1 «Расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования» и счет 25/2 «Цеховые расходы».

По дебету счета 25/1 и 25/2 собираются все фактические расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования и цеховые затраты за месяц. В конце ме­сяца эти расходы распределяются на конкретные виды продукции.

База распределения выбирается экономическим субъектом самостоятельно и указывается в учетной политике. При списании этих расходов в учете сос­тав­ляется запись: дебет счета 20 кредит счета 25/1 и 25/2.

В конце месяца счета 25/1 и 25/2 закрываются и сальдо не имеют.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с управлением и организацией производства в целом.

При списании этих расходов в учете составляется запись: дебет счета 20 кре­дит счета 26.

Общехозяйственные расходы могут не распределяться между видами продукции (т. е. не закрываться на счет 20), а могут сразу относиться на реализацию продукции: дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 26.

Аналитический учет затрат ведется по цехам и видам продукции или услуг.

Порядок учета на счете 23 аналогичен учету на счете 20 «Основное производство».

Все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28.

Источники: [6, 11, 16, 19, 20, 29, 43].

Вопросы для самоконтроля:

1. Что понимается под организацией учета затрат на производство?

2. Где применяется группировка затрат по элементам?

3. Что определяет и показывает группировка затрат по калькуляционным статьям?

4. На какие виды делятся затраты по составу и назначению?

5. На каких счетах ведется учет прямых и косвенных расходов?

6. Каков порядок распределения косвенных расходов?

7. Как должен быть построен учет и контроль брака?

8. Порядок учета затрат по вспомогательным производствам.