Методические указания

Цель изучения темы – получение знаний о классификации доходов и расходов, порядке их формирования от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов и о правилах отражения их в бухгалтерском учете.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки по определению доходов и расходов от обычных видов деятельности, учитывая специфику деятельности организации или временный характер работ, и порядку отражения полученной выручки от продажи продукции и товаров, работ и услуг.

В процессе изучения темы следует обратить внимание на нормативные до­кументы, которыми установлена классификация доходов, расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, а также на учет таких сче­тов, как счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибы­ли и убытки» и 84 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования доходов в коммерческих организациях установлен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [29, п. 2].

Все доходы организации, полученные в результате ее деятельности, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организациям предоставлено право самостоятельного подразделения своих доходов на указанные виды.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» нарастающим итогом с начала отчетного года.

В бухгалтерском учете действует принцип временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности (метод начисления). В то же время при выпол­нении работ с длительным циклом изготовления выручка может отражаться в уче­те по мере готовности отдельных видов работ или в целом, по завершению всей работы.

Прочими доходами являются доходы установленные ПБУ 9/99 [29, п. 7].

Поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Правила отражения в бухгалтерском учете информации о расходах установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [30].

Также как и доходы, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в де­нежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют [30, п. 7]:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

– расходы продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддер­жанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие рас­ходы и др.).

Прочими расходами являются расходы, установленные [30, п. 11]. К ним так­же относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, на­цио­нализации имущества и т.п.).

В бухгалтерском учете для отражения полученных доходов и понесенных в связи с этим расходов применяется синтетический счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета.

На счете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой по основному виду деятельности. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90/1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если продажа была осуществлена за наличный расчет, то на сумму полученных денежных средств составляется запись: дебет счета 50 «Касса»
кредит 90/1.

Операции по продаже, в которых покупатель предъявил пластиковую карту банка или чек, отражаются проводками:

– отражена реализация: дебет счета 57 «Переводы в пути» кредит
счета 90/1;

– отражено поступление денежных средств на расчетный счет: дебет
счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 57.

На счете 90/1 информация о выручке отражается нарастающим итогом с на­чала года по 31 декабря. Таким образом, этот счет закрывается только по окончании года. На всю сумму полученной выручки составляется запись: дебет счета 90/1 кредит счета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж».

В конце отчетного периода рассчитываются обороты по субсчетам 91/1 и 91/2. Полученное сальдо учитывается на счете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если больше оборот по счету 91/1, то организация имеет положительное сальдо по прочим операциям (прочие доходы больше прочих расходов), которое отражается записью: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Если больше оборот по счету 91/2, то организация имеет отрицательное сальдо по прочим операциям (прочие доходы меньше прочих расходов), которое отражается записью: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по ней.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

– суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоян­ных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в коррес­понденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налога на прибыль отражается проводкой: дебет счета 99 кре­дит счета 68. Перечисление налога отражается записью: дебет счета 68 кредит сче­та 51 «Расчетные счета».

Для определения важнейшего показателя – чистой прибыли – счет 99 зак­ры­вается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убыт­ка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)»:

– чистая прибыль: дебет счета 99 кредит счета 84;

– чистый убыток: дебет счета 84 кредит счета 99.

Эта операция называется реформацией баланса. Она необходима для того, чтобы разделить прибыль отчетного года и следующего календарного
периода.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Источники: [11, 19, 20, 22, 29, 30, 36].

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие доходы могут быть получены организацией и на каком счете они должны учитываться?

2. Каков порядок ведения бухгалтерского учета прочих доходов
и расходов?

3. С какими счетами корреспондирует по дебету и кредиту счет прибылей и убытков, назовите его номер?

4. Какие счета служат для формирования финансового результата?

5. Как организуется учет чистой прибыли (убытка) организации?

6. Что такое реформация баланса?