Методические указания

Цель изучения темы – получение знаний о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций, связанных с созданием и приобретением внеоборотных активов длительного пользования в результате нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения и осуществлением контроля за наличием и использованием источников.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки по ведению бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, осуществляемого на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В процессе изучения темы следует обратить внимание на ведение аналитического учета долгосрочных инвестиций, который выполняется по отдельным объектам и видам затрат и монтажу оборудования, на особенности строительства, осуществляемого подрядным и хозяйственным способами, документальное оформление.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свы­ше одного года), не предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их ви­дам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведется в за­ви­симости от способа осуществления работ (подрядного или хозяйственного).

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу обору­дования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости и по их окончании прини­маются от подрядчика.

При строительстве подрядным способом записи в бухгалтерском учете вы­полняются по данным счетов-фактур строительной организации и актов о вы­полненных работах.

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с до­говором.

В течение всего срока расходы по строительству объектов основных средств отражаются следующей записью: дебет счета 08/3 кредит счета             60/Сум­мы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60. Оплата счетов-фактур пу­тем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет сче­та 60 кредит счета 51.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств: де­бет счета 01 кредит счета 08/3. НДС, учтенный на счете 19, включается в сос­тав налоговых вычетов: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

При хозяйственном способе выполнения строительных работ в бухгалтер­ском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, свя­зан­ные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресур­сов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериаль­ных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строи­тельства.

Все фактические затраты по строительству, включая амортизационные от­числения, ежемесячно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные про­из­водства»: дебет счета 23 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69, 02 «Амор­тизация основных средств» и т. д.).

Расходы вспомогательного цеха ежемесячно списываются записью: дебет счета 08/3 кредит счета 23.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства орга-низации.

К собственным средствам организации относятся прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных
платежей.

Организация может самостоятельно вести аналитический учет и контролировать использование прибыли, для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть такие субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная».

При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль в обращении» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» субсчет «Прибыль использованная».

Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюд­жетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на сче­те 86 «Целевое финансирование».

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но, кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвес­тиций, есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования мож­но отнести кредиты и займы, которые отражаются на счетах 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поступление кредита из банка или заимодавца отражается записью:

дебет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, уплаченные заимодавцам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до мо­мента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оп­лачивают за счет прочих расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого учас­тия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». Пос­ле завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщи­ка­ми погашаются путем перечисления их доли:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое фи­нансирование» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или не­посредственно через затраты организации-застройщика в зависимости от под­рядного или хозяйственного способа строительства.

Источники: [1, 16, 19, 20, 22, 25, 26, 47, 53].

Вопросы для самоконтроля:

1. На каких счетах учитывают затраты долгосрочных инвестиций?

2. Как определяется инвентарная стоимость объекта?

3. Регистры аналитического и синтетического учета долгосрочных инвестиций.

4. На каком счете ведется учет оборудования, требующего монтажа?

5. Какими бухгалтерскими операциями отражается учет долгосрочных инвестиций при подрядном способе?

6. Какими бухгалтерскими проводками отражается учет долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе?