Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Общие положения финансовой отчетности по МСФО
Финансовая отчетность компании, представляющая собой систему данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности, - главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).
Пользователи информации о деятельности компании получают к ней ограниченный рамками финансовой отчетности доступ. Поэтому руководство организации обязано вести наиболее разумную учетную политику, предоставлять пользователям качественную информацию, обеспечивать процедуры аудита. Независимый аудит должен гарантировать пользователям финансовой отчетности, что приведенная в ней информация позволит реально контролировать (в рамках своей компетенции) эффективность управления организацией.
В зарубежной практике особый смысл получили процедуры подтверждения полезности данных бухгалтерской отчетности с точки зрения существенности информации для принятия решений пользователями, а также допустимости принятого принципа непрерывного функционирования предприятия, соблюдение которого оправдывает применение других учетных принципов: начисления, временной определенности фактов, денежной оценки статей баланса, доходов и расходов организации.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, полезна для пользователей, если:
1) в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник (собственник) компании получает возможность осуществлять контроль добросовестности и разумности действий исполнительного органа (менеджмента);
2) система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и их динамикой;
3) данные финансовой отчетности являются информационной базой при выработке обоснованных стратегических управленческих решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование).
В финансовой отчетности в категориях «активы», «обязательства», «капитал», «доходы», «расходы», «прибыль», «поступления», «платежи» и т.д. представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие существенные составляющие для достижения интересов отдельных участников. Основное назначение финансовой отчетности организации - предъявлять пользователям данные, сформированные в системе бухгалтерского учета, показывающие, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали субъекты бизнеса.
Основополагающим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта - регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач, конкретизирующих цель МСФО 1, можно отнести следующие:
- обеспечение сопоставимости информации, содержащейся в финансовых отчетах, с отчетностью компании за предшествующие периоды и отчетностью других компаний;
- формирование качественной информации, характеризующейся должным уровнем раскрытия, достоверностью, нейтральностью, осмотрительностью, аналитичностью, способствующей принятию оптимальных управленческих решений различными субъектами бизнеса.
МСФО 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам.
Помимо перечисленных компонентов финансовой отчетности поощряется представление дополнительной информации в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансовое положение и указываются факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса. Такой отчет не имеет стандартного образца, но может включать следующие аналитические блоки:
1) внешние факторы, влияющие на результаты деятельности, включая изменения рыночной среды, в которой действует компания, предпринятые меры по минимизации негативных факторов;
2) инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая дивидендную политику;
3) источники финансирования компании, политика в отношении оптимизации доли заемных средств и управления рисками;
4) достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.
Многие компании помимо финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, особенно в тех отраслях, где фактор защиты окружающей среды имеет большое значение. Поощряется представление дополнительных отчетов, если руководство компании полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.
Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.
В МСФО 1 сформулирован ряд общих положений («Общие соображения»), касающихся формирования и представления финансовой отчетности компаний.
Достоверное представление и соответствие МСФО заключается в том, что финансовая отчетность должна «достоверно представлять» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании, что достигается правильным использованием МСФО с дополнительным раскрытием информации (где это необходимо).
Достоверное представление о деятельности компании достигается надлежащим применением МСФО. Компания, формирующая финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должна раскрыть этот факт.
Если финансовая отчетность компании не соответствует всем требованиям применяемых МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретации, то она не может быть представлена как соответствующая МСФО.
Порядок учета, принятый в компании, не соответствующий международным стандартам, не может быть исправлен ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни пояснительными материалами.
Соответствие формируемой отчетности стандартам предусматривает следующее. Любое отступление от МСФО (в чрезвычайно редких ситуациях) разрешается лишь тогда, когда следование МСФО приводит к недостоверным результатам (при этом обязательно раскрытие факта отступления). Принимая решение об отступлении от конкретного требования МСФО, руководство должно определить, во-первых, причину невозможности его выполнения и, во-вторых, суть различия между конкретными обстоятельствами в данной компании и обстоятельствами в других компаниях, соблюдающих данное требование.
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Требования к выбору и применению учетной политики в настоящее время содержатся в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Учетная политика компании независимо от конкретных требований, применяемых ею стандартов должна обеспечить получение уместной и надежной информации. Учетная политика компании должна быть выбрана и применена таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых стандартов и интерпретаций.
В отсутствие конкретных требований стандартов руководство компании должно разработать учетную политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности надежной и уместной для пользователей информации.
Надежность предусматривает:
- достоверное (правдивое) представление результатов работы и финансового состояния;
- приоритет содержания (сущности) над формой;
- нейтральность (непредвзятость);
- осмотрительность в условиях неопределенности, не приводящую к нарушению правдивости и нейтральности;
- полноту во всех существенных аспектах (если информация существенна, то она уместна).
В соответствии с принципом непрерывности деятельности руководство компании, формируя финансовую отчетность, обязано:
- оценивать (с учетом всей имеющейся информации о перспективах бизнеса) способность компании продолжать свою деятельность;
- составлять финансовую отчетность на основе допущения непрерывности деятельности (в случае отсутствия информации о будущей ликвидации компании или прекращении деятельности по другим причинам);
- раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятельности.
Согласно принципу учета по методу начисления компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств) по методу начисления (концепция «соотнесения»). Метод начисления означает, что активы, обязательства, капитал, доходы, расходы:
1) признаются тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выбытия денежных средств или их эквивалентов;
2) регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Также необходимо соблюдать последовательность представления информации в финансовой отчетности. Представление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности должны сохраняться от предыдущего периода к следующему. Последовательность - это аспект сопоставимости, который уместно оценивать исходя из понятий уместности и надежности. Изменение допускается только в случаях, если оно:
- приведет к более адекватному представлению информации (событий, операций и т.п.) при значительном изменении характера операций компании;
- требуется в соответствии с МСФО или интерпретациями.
Следующее требование - существенность и агрегирование информации. Как уже отмечалось, информация является существенной, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенность и агрегирование можно рассматривать как противоположные границы диапазона, отражающие принятый компанией уровень раскрытия информации. Существенность предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не соблюдаться, если показатель (операция) не является существенным.
Необходимо соблюдать правила проведения взаимозачетов. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Исключение составляют случаи, когда это требуется или разрешается другим стандартом.
Доходы и расходы должны взаимозачитываться, если: во-первых, это продиктовано требованием или разрешением соответствующего стандарта; во-вторых, прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций или событий, не являются существенными. При этом суммы должны объединяться и представляться в агрегированном (обобщенном) виде. Представляя в финансовой отчетности сравнительную информацию, нужно иметь в виду, что:
● цифровая информация предшествующего периода должна раскрываться, за исключением случаев, когда обратное разрешается или не требуется МСФО;
● описательная информация предшествующего периода должна включаться в финансовую отчетность в случаях, когда она необходима для понимания финансовой отчетности текущего периода;
● если представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительная информация подлежит реклассификации с раскрытием ее характера, сумм и причин. Если реклассификация нецелесообразна, то необходимо раскрыть причины отказа от нее, а также характер изменений, которые были бы сделаны при реклассификации.
Некоторые стандарты предоставляют возможность выбора того или иного метода учета, но не содержат руководства по реализации этой возможности. Важно решить, приводит ли выбор того или иного метода к необходимости последовательного его применения в отношении всех статей, учитываемых в соответствии с конкретными требованиями, предоставляющими право выбора.
Если стандарт или интерпретация предусматривают более одного варианта учета, компания должна сделать выбор из имеющихся вариантов и применять выбранную политику последовательно. Исключение составляют случаи, когда данный стандарт или интерпретация конкретно требуют или разрешают объединение статей (операций, событий, сумм и т.п.) по разным категориям, для которых оправдано применение различных методов учета.
Если стандарт или интерпретация разрешают объединение статей по категориям, то для каждой категории необходимо выбрать наиболее подходящую учетную политику и применять ее последовательно.
Изменение первоначального выбора метода учета возможно лишь в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и должно распространяться на все статьи и группы статей.
МСФО 1 содержит требование к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимы определенные раскрытия в самой финансовой отчетности, а также раскрытия других статей либо в самой отчетности, либо в примечаниях. В приложении к стандарту приведены рекомендованные формы, если компания сочтет их приемлемыми исходя из конкретных обстоятельств. Структуру отчета о движении денежных средств устанавливает МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в опубликованном документе о деятельности компании за отчетный период (годовом отчете или бизнес-проекте). МСФО применяется только по отношению к финансовой отчетности. Прочая информация, опубликованная в отчете, формируется без обязательного применения МСФО. Важно, чтобы пользователи информации могли отделить тот ее объем, который подготовлен в соответствии с МСФО, от информации, к которой не предъявляется жестких бухгалтерских требований.
В заголовке отчета, сформированного согласно МСФО, обязательно отражаются следующие элементы:
- название компании, финансовая информация которой раскрывается в отчете;
- название отчета;
- дата составления отчета;
- единица измерения денежных величин.
Отчетная дата и период. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. Датой отчета может считаться последний день года. МСФО не требует от компаний установления финансового года, равного календарному. В определенных исключительных обстоятельствах отчетная дата компании может измениться, тогда отчетность представляется за больший или меньший период, чем год. При этом следует указать, что сравнительные данные отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и примечаний не сопоставимы, и раскрыть причину.
Вопрос о своевременности представления финансовой отчетности, как правило, урегулирован законодательством или рыночными нормативами. Вместе с тем МСФО 1 предписывает, что компания должна представить свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты.
МСФО 1 оперирует терминологией, соответствующей всем другим стандартам, но в то же время допускает использование других терминов, значение которых очевидно, например «долгосрочные активы» - «необоротные активы».
Баланс (балансовый отчет)
Баланс - это основной документ, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения баланса лежит формула балансового равенства:
Активы = Обязательства + Капитал
или
Активы - Обязательства = Капитал.
Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Заключенная в активах экономическая выгода представляет потенциал, который при определенных условиях функционирования компании составит поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Будущие экономические выгоды - это заключенный в объекте потенциал (совокупность возможностей) прямо или косвенно способствовать притоку в компанию денежных средств или их эквивалентов. Этим потенциалом могут быть производственные возможности, являющиеся частью операционной деятельности компании, а также конвертируемость в денежные средства или эквиваленты денежных средств, способность сократить отток денежных средств из компании (например, альтернативный производственный процесс может снижать производственные расходы). Будущие экономические выгоды, которые компания получает от объекта, могут быть выражены в виде выручки от продажи продукции, товаров и услуг, экономии расходов и других выгод, являющихся результатом использования объекта (например, повышение эффективности бизнеса, снижение финансовых рисков).
Активы компании (основные средства, материалы и др.) заключают в себе будущие экономические выгоды, поскольку предназначены для использования в производстве товаров, которые способны удовлетворить потребности покупателей, готовых платить за них и тем самым способствовать притоку денежных средств в компанию. Денежные средства, являясь всеобщим средством обмена и обеспечивая тем самым оборот ресурсов, также заключают в себе будущие экономические выгоды. Объект интеллектуальной собственности, использование которого в производственном процессе может привести к сокращению производственных затрат (а не к прямому увеличению доходов), также несет в себе будущие экономические выгоды.
При оценке того, несет ли объект будущие экономические выгоды, необходимо руководствоваться требованием приоритета содержания перед формой: следует исходить прежде всего из содержания объекта и экономической реальности, а не только (и не столько) из его юридической формы. Заключенные в активе будущие экономические выгоды реализуются разными путями. В частности, актив может быть использован отдельно или в совокупности с другими активами в производстве продукции, предназначенной для продажи третьим лицам, обменен на другие активы, использован для погашения обязательства или распределен среди собственников компании. В свою очередь, отток экономических выгод при погашении обязательства происходит в результате выбытия из компании ресурсов путем выплаты денежных средств, передачи других активов, оказания услуг и др.
Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязательства - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Они могут быть юридически обязательными как следствие договора или законодательного требования, например суммы, уплачиваемые за товары, полученные от поставщиков. Вместе с тем обязательства могут быть обусловлены нормальной деловой практикой, сложившимися обычаями коммерческих и некоммерческих отношений, желанием компании поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости.
В международной практике обязательства имеют следующие характерные черты:
● как правило, влекут за собой будущий отток актива;
● требуют исполнения даже в случае отсутствия выгоды;
● обусловлены прошлыми, а не будущими событиями.
Урегулирование (погашение) текущего обязательства обычно связано с выбытием из компании ресурсов, содержащих в себе экономическую выгоду. Это может быть выплата денежных средств, передача других активов, предоставление услуг, замена одного обязательства другим, перевод обязательства в капитал.
Капитал - это доля активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить в бухгалтерском балансе как минимум следующую информацию (линейные статьи)[16]:
● основные средства;
● нематериальные активы;
● финансовые активы;
● инвестиции, учтенные по методу участия;
● запасы;
● торговая и иная дебиторская задолженность;
● денежные средства и их эквиваленты;
● торговая и иная кредиторская задолженность;
● налоговые обязательства и требования;
● резервы;
● долгосрочные процентные обязательства;
● доля меньшинства;
● выпущенный капитал и резервы.
Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить в него и другие статьи, например «Инвестиционная собственность» (МСФО 40), «Сельское хозяйство» (МСФО 41).
При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.
Основные средства - это материальные активы, которые отвечают двум требованиям:
● используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;
● предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).
Нематериальные активы - это объекты, отвечающие следующим условиям:
● существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и (или) реализацию продукции);
● себестоимость данного актива может быть надежно измерена.
Финансовые активы подразделяются на четыре основных категории:
● финансовые активы, предназначенные для торговли;
● инвестиции, удерживаемые до погашения;
● займы и дебиторская задолженность, предоставленная компаниям;
● финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Инвестиции, учтенные по методу участия, - это активы, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.
Запасы - это объекты активов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности либо находящиеся в производственном процессе для последующей продажи или при предоставлении услуг в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.
Торговая и иная дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если она включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты либо удерживаемые до погашения, либо имеющиеся в наличии для продажи, либо предназначенные для торговли.
Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства - это кассовая наличность и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств - краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности.
Торговая и иная кредиторская задолженность - это часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям, например:
- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
- кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги;
- задолженность по векселям, выданным различным контрагентам;
- расчеты со связанными сторонами;
- прочие.
Налоговые обязательства и требования включают отложенные налоговые обязательства, т.е. суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:
- вычитаемых временных разниц;
- перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;
- перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Резервы - это обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:
● вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;
● с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;
● данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.
Долгосрочные процентные обязательства возникают в результате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев, вследствие чего возникают расходы (уплата процентов и т.п.) или требуется возврат или выкуп по окончании действия договора (облигационные займы, финансовая аренда и т.п.).
Доля меньшинства - это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.
Выпущенный капитал и резервы состоят:
а) из стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);
б) эмиссионного дохода;
в) резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и (или) уставными положениями;
г) нераспределенной (капитализированной) чистой прибыли.
Выбор способа группировки статей баланса определяет сама компания, которая должна указать целесообразность разделения активов и обязательств по временному признаку в самом балансе или в пояснениях. Об этом необходимо указать в учетной политике. Несмотря на отсутствие прямого указания в МСФО 1 на разделение в балансе активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, практически все компании придерживаются подобного структурирования информации.
Отдельная классификация применяется в том случае, когда компания:
1) считает целесообразным представить чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, обособленно от тех, которые используются в долгосрочных операциях;
2) выделяет активы, которые предполагает реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в том же периоде.
Если компания не использует эту классификацию, то активы должны быть представлены по степени (возрастания или убывания) ликвидности, а обязательства - в порядке срочности погашения.
Краткосрочными должны быть признаны активы, если:
- предполагается их реализация, продажа или использование в ходе обычного операционного цикла компании;
- актив предназначен в основном для реализации, продажи или использования в течение короткого срока - 12 месяцев с отчетной даты;
- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.
Все остальные активы должны быть признаны долгосрочными (внеоборотными).
Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла, т.е. периода времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства. Классификация активов и обязательств на кратко- и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.
Краткосрочные обязательства. Обязательство должно быть признано краткосрочным, если:
- предполагается погасить его в ходе обычного операционного цикла компании; или
- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Все остальные обязательства должны быть признаны долгосрочными.
МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру, по сумме дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании, родственных, дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень подробности такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы - в соответствии с МСФО 2 и т.д. Кроме того, компания должна указать в балансе или примечаниях:
1) по каждому классу акционерного капитала:
- количество акций, разрешенных к выпуску;
- количество выпущенных и полностью оплаченных акций;
- количество выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
- номинальную стоимость акции;
- сверку количества акций в обращении на начало и конец отчетного периода;
- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций, в том числе ограничение на распределение дивидендов и возмещение капитала;
- акции, принадлежащие самой компании либо ее дочерним или ассоциированным компаниям;
- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
2) характер и цель каждого резерва, образованного в рамках собственного капитала (часть чистой прибыли, не распределенной в дивиденды);
3) сумму дивидендов (включенную или не включенную в состав обязательств) в случае, если распределение чистой прибыли в дивиденды было предложено, но официального утверждения об их выплате не было;
4) сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Примерный вариант баланса приведен в табл.2.1.
Таблица 2.1.
Бухгалтерский баланс компании А, тыс.ден.ед.
| Показатели | 2005 г. | 2004 г. | 2003 г. |
| А | |||
| Активы Долгосрочные (внеоборотные) активы Основные средства Нематериальные активы Инвестиции в ассоциированные компании Отложенные налоговые активы Финансовые активы для продажи Производственные финансовые инструменты Дебиторская задолженность Итого Краткосрочные активы Запасы Дебиторская задолженность Финансовые активы для продажи Производственные финансовые инструменты Прочие финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается на счете прибылей и убытков Денежные средства и их эквиваленты Итого | - | - | |
| Совокупные активы | |||
| Капитал и Обязательства Собственный капитал и резервы Выпущенный капитал Прочие резервы Накопленная прибыль (убытки) Итого Доля меньшинства Итого капитал Долгосрочные обязательства Кредиты и займы Производственные финансовые инструменты Отложенные налоговые обязательства Пенсионные обязательства Резервы предстоящих расходов Итого Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Краткосрочные кредиты и займы Текущие налоговые обязательства Производственные финансовые инструменты Резервы предстоящих расходов Итого Итого обязательств | - | ||
| Капитал и обязательства |
Отчет о прибылях и убытках
В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.
Доходы - это приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал.
Расходы - это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является уменьшение капитала, не связанное с его распределением между собственниками акционерного капитала.
Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д., включаются в отчет о прибылях и убытках. Некоторые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться положениями МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки», введенным в действие с 1 января 2005 г. Кроме того, ряд других стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО(IFRS) 7) квалифицирует некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются, а отражаются в виде изменения стоимости объекта учета.
Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой).
Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:
- выручка;
- расходы по финансированию;
- прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;
- прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
- расходы по налогам;
- прибыль (убыток);
- прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;
- прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.
Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию, не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в <
Дата: 2016-09-30, просмотров: 197.