МСФО определяют признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности и отвечает установленным критериям признания. Напомним, что таковыми являются следующие два условия:

1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данным элементом, будут возрастать или уменьшаться;

2) фактические затраты на приобретение элемента (или его стоимость) могут быть надежно оценены.

Элементы финансовой отчетности признаются встречно. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения актива или уменьшения обязательства (или в сочетании этих двух событий), признание расходов - одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (или в сочетании этих двух событий).

Если бухгалтерская статья не имеет цены или стоимости, которую можно достоверно оценить, или она может быть оценена лишь приблизительно, ее не следует признавать в финансовой отчетности. Однако существенность данной статьи может вызвать необходимость раскрытия соответствующей информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Существуют и другие ограничения признания активов и обязательств в отчетности. Так, актив не следует признавать в балансе, если экономические выгоды, с ним связанные, не поступили в компанию в течение отчетного периода. Затраты, связанные с данным активом, в этом случае отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках. Обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным компанией, также не принято отражать в финансовой отчетности.

Признание элемента в финансовой отчетности предполагает его оценку. Оценка - это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для того чтобы оценить бухгалтерскую статью, необходимо выбрать метод оценки.

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться разнообразные методы оценки. Первоначально признание активов и обязательств происходит по первоначальной (исторической) стоимости, что относительно несложно, надежно и объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки, который обеспечивает пользователей более полезной, хотя и более субъективной информацией. Кроме того, запасы компании могут оцениваться по наименьшей величине между исторической стоимостью и чистой стоимостью реализации. Ценные бумаги, выставленные на продажу, могут признаваться в отчетности по рыночной стоимости, а пенсионные обязательства - по стоимости на дату составления отчетности.

Некоторые методы оценки стоимости активов и обязательств, рекомендуемые МСФО, приведены в табл. 1.3.

Из перечисленных методов оценки в отечественной учетной практике отсутствует оценка объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости. Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

1) сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

2) стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

3) стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

Очевидно, что все приведенные условия соблюдаются при наличии так называемого «активного рынка», т.е. рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга[8]. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена.

Таблица 1.3.

Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности