Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определяется главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории каждого субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Что касается Архангельской области, то для работающих на её территории предприятий особенности системы налогообложения в виде ЕНВД устанавливается нормативными актами, которые вводятся в действие представительными органами соответствующих муниципальных районов и городских округов. В частности, для города Архангельска в настоящее время таким нормативным актом является Решение Архангельского городского совета депутатов от 12.09.2007 №494.

Согласно НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

· оказание бытовых услуг

· оказание ветеринарных услуг

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

· оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых без залов обслуживания

· оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей)

· разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

· предоставление стационарных торговых мест без залов обслуживания на рынках и других местах торговли

· распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

· распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы, а также рекламы на транспорте

НалогоплательщикамиЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налоговпо деятельности, подпадающей под ЕНВД,заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН. На схеме этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов и сборов.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход.Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма ЕНВД = показатель базовой доходности в месяц ´ количество месяцев в налоговом периоде ´ физический показатель ´ К1 ´ К2 ´ ставка ЕНВД

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п.), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на то, что указанные коэффициенты постоянно изменяются.

Значение коэффициента-дефлятора К1 в 2006 году составляло 1,132, а в 2007 году - 1,096. Значение коэффициента К1 на 2008 года установлены приказом Минэкономразвития России от 19.11.07 № 401. Теперь он равен 1,081.

Значения К2 для налогоплательщиков ЕНВД Архангельской области для отдельных видов деятельности приводятся в нормативных актах представительных органов власти соответствующих муниципальных районов и городских округов. В частности, для города Архангельска в настоящее время нормативным актом, в тексте которого приводится подробная таблица значений корректирующего коэффициента К2, является уже упомянутое Решение Архангельского городского совета депутатов от 12.09.2007 №494.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговый период – квартал.

Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Если организация или индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности могут применяться либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения. Другими словами, должен вестись раздельный учет.

Значения физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности, подробный перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение посредством ЕНВД, а также базовая доходность в месяц для исчисления суммы данного налога приведены в следующей таблице (на примере города Архангельска):