Ниже приведена схема, иллюстрирующая разновидности объектов налогообложения НДС:

Объекты налогообложения НДС

Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пример. Пусть организация – плательщик НДС хочет реализовать товар (работу, услугу), облагаемый НДС по ставке 18%, за 560 рублей. Сумма НДС, начисляемая при реализации = 560 ´ 18% =100,8 рублей. Тогда сумма, которую покупатель должен заплатить за этот товар (работу, услугу), будет равна 560 рублей + сумма НДС = 560 + 100,8 = 660,8 рублей.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы по НДСявляется:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

– в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар – момент передачи права собственности

– при реализации на безвозмездной основе – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

– при реализации на экспорт – последний день месяца, в котором собран полный пакет предусмотренных документов

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период – квартал.

Налоговые ставки по НДС:

· 0% – на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ

· 10% – при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 НК РФ, в том числе:

- некоторые продовольственные товары

- некоторые товары для детей

- медицинские товары по специальным перечням

- периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера

- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой

· 18%– на остальные товары, работы и услуги

· 10/110 и 18/118 – расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС)

Пример. Получена предоплата 800 рублей под последующую поставку подсолнечного масла. В этой предоплате сумма НДС = 800 * 10 / 110 = 72,73 рубля.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного поставщику.

Пример. Организация, являющаяся плательщиком НДС, в отчетном периоде реализовала продукции «А» на сумму 10 030 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 1 530 рублей. В этом же периоде было приобретено и оприходовано материальных ресурсов, работ, услуг на сумму 2 478 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 378 рублей. Все необходимые документы оформлены правильно. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 1 530 - 378 = 1 152 рубля.

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларациипо форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 136н от 07.11.2006 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством.

НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет.

Иные вопросы, связанные с НДС, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса.

Акцизы

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизные товары, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного

- спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% (за исключением некоторых видов товаров, перечень которых оговорен в НК РФ)

- алкогольная продукция (с объемной долей спирта более 1,5%)

- пиво

- табачные изделия

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт (150л.с.)

- автомобильный бензин

- дизельное топливо

- моторные масла

- прямогонный бензин

Ставки акцизов зависят от вида подакцизных товаров и довольно часто пересматриваются. Но укрупненно их можно разделить на два основных вида:

· твердые (специфические) ставки – предусматривают взимание акциза в фиксированной сумме в рублях за натуральную единицу измерения (например, ставка акциза на сигары составляет 17,75 рублей за 1 штуку)

· процентные (адвалорные) ставки – предусматривают взимание акциза в сумме, равной определенному проценту от стоимости подакцизных товаров, определяемой исходя из отпускных цен без включения в них акцизов

Некоторые подакцизные товары подлежат обязательной маркировкеспециальными марками.

Иные вопросы, связанные с акцизами, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.