Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц(далее по тексту - НДФЛ) признаются:

- физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

- физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации

Объект налогообложения НДФЛ – доходыфизических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.

Налоговым периодомпо НДФЛ является календарный год.

В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Существует 4 вида вычетов по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ниже дана информация о каждом из видов налоговых вычетов.

Стандартные вычетыпо НДФЛ включают:

- вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других

- вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других

- вычет 400 рублей- налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей

- вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

Пример расчета налоговой базы по НДФЛ. Пусть работник, не имеющий право на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 рублей, имеет двоих детей до 18 лет, написал заявление в бухгалтерию по месту работы о предоставлении стандартных налоговых вычетов и предоставил необходимые подтверждающие документы. Оклад работника составляет 9 000 рублей в месяц.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь. Поскольку доход работника с начала года в январе составит 9 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, то работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Тогда налоговая база в январе = 9 000 – 400 – 600 ´ 2= 7 400 рублей.

В феврале доход работника с начала года составит 9 000 ´ 2 = 18 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в феврале составит 9 000 – 400 – 600 ´ 2 = 7 400 рублей.

В марте доход работника с начала года составит 9 000 ´ 3 = 27 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, но больше 20 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка, но теряет, начиная с марта, право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей.

Налоговая база в марте составит 9 000 – 600 ´ 2 = 7 800 рублей.

В апреле доход работника с начала года составит 9 000 ´ 4 = 36 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в апреле составит 9 000 – 600 ´ 2 = 7 800 рублей.

В мае доход работника с начала года составит 9 000 ´ 5 = 45 000 рублей, что больше 40 000 рублей, т.е. начиная с мая, работник теряет право и на стандартные налоговые вычеты на детей.

Начиная с мая, налоговая база ежемесячно до конца календарного года будет составлять 9 000 рублей.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.12.2004г.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки по НДФЛсоставляют:

· 13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже

· 30% – по всем доходам нерезидентов

· 9%– по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций

· 35% – по доходам в виде:

- выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 4 000 рублей

- страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов

- процентных доходов по вкладам в банкахв части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте

- сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке 13%)

Индивидуальные предпринимателии лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

– за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей

– за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей

– за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями)

- индивидуальные предприниматели и адвокаты

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

- у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде

- у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной форме за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

К суммам, не подлежащим налогообложениюЕСН, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

От уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Эта льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы. Льготы имеют и организации, использующие труд инвалидов.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, приведенная в следующей таблице: