8. /. Сутність капітальних інвестицій.
8.2. Організація обліку капітальних інвестицій.
8.3. Облік будівництва нових об'єктів для власних потреб.
Використані джерела:
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року № 92.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку
18 «Будівельні контракти», затверджене наказом Мі
ністерства фінансів України від 28.04.2001 року
№ 205.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку
19 «Об'єднання підприємств», затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 07.07.1999 року
№ 163.
4. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2003 року № 561.
5. «Про затвердження типових форм первинного обліку», затверджені наказом Міністерства статистики від 29 грудня 1995 року № 352.
6. «Про оподаткування прибутку підприємств»: Закон України у редакції від 22.05.1997 року № 283/97-ВР.
7. «Про податок на додану вартість»: Закон
України від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР.
8. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 року № 69.
9. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 року № 116.
8.1. Сутність капітальних інвестицій
Надходження основних засобів пов 'язане з таким поняттям як «капітальні інвестиції».
Інвестиціязгідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» — це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції є капітальні та фінансові.
Капітальні інвестиціїпередбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних засобів, нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
Методичні рекомендації з обліку основних засобів трактують капітальні інвестиції, як витрати певних активів на створення чи придбання основних засобів.
Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліпшення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення зазначених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним будівництвом).
Капітальні вкладення (інвестиції) класифікуються за такими ознаками:
Будівництво об'єктів за способом організації будівництва буває:
• господарським способом (власними силами);
• підрядним способом;
• змішаним (власними силами і за допомогою підрядників). Будівництво об'єктів за ступенем готовності розрізняють:
• закінчене будівництво;
• незавершене будівництво;
За видами вкладень розрізняють:
• будівництво нових і реконструкція діючих об'єктів;
• придбання основних засобів;
• придбання та створення інших необоротних матеріальних активів;
• закладання і вирощування багаторічних насаджень;
• меліорація та осушування земель;
• формування основного стада;
• інші.
Бухгалтерський облік повинен забезпечити інформацію щодо кожного окремого об'єкта, для того щоб визначити первісну вартість об'єкта, що створюється чи придбається для зарахування його на баланс підприємства.
Тому основним завданням бухгалтерського обліку капітальних інвестицій є правильне відображення витрат на капітальні інвестиції для визначення собівартості об'єктів, що зараховуються у склад основних засобів.
8.2. Організація обліку капітальних інвестицій
Облік капітальних інвестицій ведуть на активному калькуляційному рахунку 15 «Капітальні інвестиції».За дебетом відображаються здійснені та оформлені документально витрати на будівництво, реконструкцію, придбання, створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, а за кредитом цього рахунку списання витрат в результаті введення в дію основних засобів.
Необоротні активи оприбутковуються (зараховуються на баланс) та вводяться в експлуатацію за фактичною собівартістю, що склалась на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».Сальдо на кінець року за рахунком 15 «Капітальні інвестиції»означає вартість незавершених капітальних вкладень (незавершене капітальне будівництво, не введені в експлуатацію об'єкти необоротних активів, витрати на вирощування багаторічних насаджень, що пі г не зараховані до складу основних засобів та інше).
До рахунку 15 «Капітальні інвестиції»відкривають субрахунки, назви яких конкретизують види капітальних інвестицій:
• 151 «Капітальне будівництво»;
• 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;
• 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;
• 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;
• 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».
На субрахунку 151 «Капітальне будівництво»відображаються витрати на будівництво як господарським так і підрядним чи змішаним способом для власних потреб підприємства. Проведені витрати обліковуються за місяць і наростаючим підсумком з початку року та з початку будівництва. Для зарахування на баланс закінчених будівництвом об'єктів визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість являється первісною вартістю побудованих об'єктів і списується з кредиту рахунку 151 «Капітальне будівництво»для оприбуткування об'єктів в дебет рахунку 10 «Основні засоби»на відповідний субрахунок.
12*
На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.
Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами об'єктів, що обліковується на рахунку 10 «Основні засоби»(крім об'єктів будівництва та основного стада).
Субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»На ньому відображаються витрати підприємства на придбання чи виготовлення власними силами об'єктів, що обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
Субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»— відображаються витрати на придбання або створення власними силами нематеріальних активів.
На субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів»ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи»,у тому числі на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи».
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).
Щодо аналітичного обліку вкладень у формування основного стада, то аналітичний облік таких вкладень ведеться за кожним видом тварин, що надходять в основне стадо, а при необхідності — за окремим тваринами.
При цьому в аналітичному обліку витрати групуються в розрізі затрат на наступні види робіт:
— проектно-вишукувальні роботи;
— будівельні роботи;
— роботи з монтажу устаткування;
— придбання устаткування, що потребує монтажу;
— придбання устаткування, що не потребує монтажу;
— придбання інструментів та інвентарю;
— інші капітальні роботи і витрати.
До інших капітальних робіт і затрат включаються витрати з відведення земельних ділянок, вирощування багаторічних куль-
тур (садів, виноградників), формування основного стада, транспортування устаткування.
Аналітичний облік витрат на придбання чи створення необоротних активів (капітальні інвестиції) ведеться у Виробничому звіті № 10.36 с-гза кожним об'єкту капітальних вкладень в розрізі зазначених вище видів витрат. Записи в цьому регістрі ведуть на підставі первинних документів, нагромаджувальних і зведених відомостей, листків-розшифровок, інших журналів-ордерів.
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 13 с.-г.та Головній книзі.При цьому капітальні інвестиції групують за субрахунками, а аналітичні рахунки в ньому відкривають за кожним об'єктом окремо. В журналі-ордері№ 13с.-г. відображаються записи за кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції»за операціями з прийняття в експлуатацію придбаних або створених основних засобів, інших необоротних активів. В окремому розділі записуються аналітичні дані до рахунку 15 «Капітальні інвестиції»,в якому відображаються залишки на початок місяця, обороти за дебетом та кредитом за місяць та залишки на кінець місяця в розрізі субрахунків.
По суті облік капітальних інвестицій є невіддільним та взаємопов'язаним з обліком надходження та формування вартості основних засобів. Тому детальніше ця тема буде розкриватись в темі «Облік основних засобів».
8.3. Облік будівництва нових об'єктів для власних потреб
Затрати будівництва з початку і до закінчення робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями і обліковуються на рахунку 151 «Капітальне будівництво».
Підставою для проведення будівництва є Проектно-кошторисна документація,яку розробляють спеціалізовані проектні організації. Будівництво може розпочинатись тільки після затвердження у встановленому порядку проектно-кошторисної документації.
При будівництві підрядним способом підприємство укладає Договір підрядуна капітальне будівництво з підрядником — будівельною організацією. В ньому обумовлюється обсяг будівельно-монтажних робіт, договірну вартість будівництва, тер-
мши виконання, порядок і терміни розрахунків та іншу важливі умови. Всі витрати по проведенню будівельно-монтажних робіт бере на себе будівельна організація, а замовник оплачує вартість виконаних робіт відповідно до договору на основі оформлених документів.
Періодично підрядник надає, а замовник приймає обсяги виконаних робіт з оформленням Акта приймання виконаних підрядних робіт типової форми № КБ-2вта Довідку про вартість виконаних робіт і витрат (ф. КБ-3).Ці документи є підставою для відображання витрат у замовника з будівництва об'єкта та проведення розрахунків з підрядником.
В аналітичному обліку витрати відображаються за кожним об'єктом будівництва за вказаними вище видами робіт.
Вартість устаткування, яке забудовником придбане для монтажу, списується на дебет субрахунку 151 «Капітальне будівництво»після його передачі підряднику для виконання монтажних робіт та встановлення цього устаткування на постійне місце майбутньої експлуатації. При цьому складається відповідний акт на передачу в монтаж обладнання.
При веденні будівництва господарським способом в аналітичному обліку підприємство відображає витрати за статтями витрат, що формують собівартість об'єкта будівництва:
— прямі матеріальні витрати;
— прямі витрати на оплату праці;
— відрахування на соціальні заходи;
— витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів;
— інші прямі витрати;
— загальновиробничі витрати.
До загальновиробничих витрат у будівництві належить витрати на управління та обслуговування будівництва, витрати на вдосконалення технології і організації робіт на будівельних майданчиках та інші.
Змішаний спосіб будівництва передбачає виконання частини робіт господарським, а частини — підрядним способом.
Витрати на субрахунку 151 «Капітальне будівництво»накопичуються протягом всього періоду будівництва та відображається в реєстрах аналітичного обліку оборотами за місяць, наростаючим підсумком з початку року та з початку будівництва.
У відповідності з Правилами приймання в експлуатацію закінчених будівництвом будівель, споруд встановлений такий
порядок приймання закінчених об'єктів. Будівлі і споруди виробничого, підсобного чи обслуговуючого призначення (склади, електростанції, ремонтні цехи і т.д.) приймає в експлуатацію робоча комісія, призначена наказом керівника підприємства — забудовника. До складу комісії обов'язково включається інже-нер-будівельник, інші спеціалісти, які перевіряють придатність об'єкта до експлуатації, якість виконаних будівельних робіт, складають Акт введення об'єкта в експлуатацію робочою комісією.
Всі інші об'єкти приймає в експлуатацію Державна приймальна комісія з попереднім прийняттям робочою комісією. Комісія складає Акт приймання об'єкта.В ньому детально характеризується об'єкт: дані за проектом і фактичні; будівельна кубатура, корисна площа, виробничий обсяг (тварино-місць, тон і т. д., матеріали, з яких зроблені фундамент, стіни, яке обладнання встановлене, механізація, вартість будівництва, строки будівництва, оцінка якості, вказують недоробки та строки їх виконання.
Після висновку комісії про можливість введення об'єкта в експлуатацію і на підставі Акта приймання в експлуатацію об'єкта будівництва,складається Акт приймання-передачі основних засобів ф. ОЗ-І.
При відображенні в обліку операцій з придбання (будівництва) основних засобів слід також керуватись п. 7.4. Закону «Про податок на додану вартість».
Відповідно до нього сума сплаченого ПДВ відноситься до податкового кредиту в операціях з придбання (будівництво, спорудження) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та / або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Якщо у подальшому основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження). При цьому виникає податкове зобов'язання з ПДВ.
Отже, при будівництві об'єктів виробничого призначення (підприємство) платник податку має право на податковий кредит, а об'єктів невиробничого призначення такого права не має.
Таблиця 8.1
Дата: 2016-09-30, просмотров: 307.