Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби»основні засоби виключаються з активів (списуються з балансу) в разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатній передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Невідповідність основних засобів критеріям визнання активом може бути з таких причин:

— непридатність об'єктів до їх корисного використання в ре­зультаті фізичного та морального зносу;

— в результаті аварії, стихійного лиха, які призвели до непри­датності об'єкти основних засобів;

— недостача, розкрадання і псування об'єктів;

— інші причини.

Методичні рекомендації з обліку основних засобів вказують, що для визначення непридатності основних засобів до викорис­тання, можливості їх використання іншими підприємствами, ор­ганізаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та для оформлення від­повідних первинних документів керівником підприємства ство­рюється постійно діюча комісія.

Постійно діюча комісія здійснює такі функції:

1. Проводить огляд об'єкта, що підлягає ліквідації;

2. Встановлює причини ліквідації (невідповідності критеріям активу);

3. Визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів з експлуатації, вносить пропозиції щодо їх від­повідальності;

4. Встановлює можливість продажу або передачі основних за­собів іншим підприємствам, організаціям, установам або викори­стання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути оде­ржані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, а також встановлює їх кількість та вартість;

5. Складає і підписує акти на списання основних за­собів.

Для оформлення ліквідації основних засобів (крім транспорт­них засобів) використовуються типові форми «Акта на списан­ня основних засобів» (форма № 03-3)та для транспортних за­собів — «Акт на списання автотранспортних засобів» (форма № 03-4).В актах приводяться дані, що характеризують об'єкт основних засобів, рік виготовлення чи будівництва, дата надхо­дження на підприємство і початок експлуатації, первісна (пере­оцінена) вартість, сума нарахованого зносу, передбачений і фак­тичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

У разі списання основних засобів з причин аварії до акта до­дається копія акта аварії, а якщо з причин стихійного лиха, то за­значаються обставини стихійного лиха.

До актів на списання основних засобів додаються Інвентарні картки обліку основних засобів (ф03-6)чи інші регістри ана­літичного обліку цих об'єктів.

Складені комісією акти затверджуються посадовою особою (керівним органом), уповноваженим згідно законодавства (статуту підприємства) приймати рішення щодо ліквідації, відчуження

основних засобів.

Після цього об'єкти можуть демонтуватись, розбиратись чи іншим способом ліквідуватись. Деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні засобів, що ліквідуються, оприбутковуються у підзвіт матеріально відповідальній особі: завідувачем складом, завідувачем майстернею чи керівнику іншого виробничого підрозділу для використання в господарській діяль­ності.

У всіх випадках вибуття об'єкта списуються залишкова вар­тість об'єкта та сума накопиченого зносу по цьому об'єкту.

Операції з ліквідації, реалізації та іншого вибуття основних засобів відноситься до іншого виду діяльності, а тому при відо­браженні витрат при їх вибутті використовується рахунок 97 «Інші витрати», а для обліку отриманих доходів використову­ється рахунок 74 «Інші доходи».

Для визначення фінансових результаті порівнюють суми відо­бражені за кредитом рахунку 74 «Інші доходи» (відповідні суб­рахунки) з сумами, відображеними по дебету рахунку 97 «Інші витрати»(відповідні субрахунки). Як всі рахунки 7та 9класу відображені на них суми списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», де і визначається фінансовий ре­зультат таких операцій.

Відповідно до Закону України «Про податок на додану вар­тість» (п. 4.9), в якому зазначено, що якщо основні виробничі або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням плат­ника податку чи безоплатно передаються особі, не зареєстрованій платником податку, а також у разі переведення основних фондів до складу невиробничих фондів така ліквідація, безоплатна пере­дача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої постав­ки, а для основних фондів групи 1 — за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості. Тобто, ці операції розглядають­ся як операції з продажу.

Правила цього пункту не поширюються на випадки, коли ос­новні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійс­нюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викра­дення основних фондів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищен­ня, розібрання або перетворення основного фонду іншими спосо­бами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.

У разі коли внаслідок ліквідації основного фонду отримують­ся комплектуючі, складові частини, компоненти або інші відходи, які мають вартість, ліквідація таких комплектуючих, складових частин, компонентів або інших відходів проводиться за правила­ми, встановленими для ліквідації основного фонду.

Для відображення витрат з ліквідації основних засобів за рі­шенням підприємства використовується рахунок 976 «Списання необоротних активів»,за дебетом якого відображається залиш­кова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (демонтаж, розбирання).

Для відображення доходів з ліквідації необоротних активів використовується рахунок 746 «Інші доходи від звичайної дія­льності».За кредитом його відображається вартість отриманих вузлів, деталей, інших матеріалів, отриманих від ліквідації осно­вних засобів.

При вибутті об'єкта в результаті продажу для відображення витрат та доходів використовуються субрахунки 972 «Собівар­тість реалізованих необоротних активів»та 742 «Дохід від ре­алізації необоротних активів».

За дебетом субрахунку 972 «Собівартість реалізованих не­оборотних активів»відображається балансова (залишкова) вар­тість реалізованих необоротних активів (на дату реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією. Рахунок 93 «Витрати на збут»не використовується, оскільки ці операції належать до опе­рацій іншої (інвестиційної) діяльності.

За кредитом субрахунку 742 «Дохід від реалізації необорот­них активів»відображається інформація про доходи від реаліза­ції необоротних активів. За дебетом цього рахунку одночасно з визнанням доходу відображається сума непрямих податків (пода­тку на додану вартість), акцизного збору та інших обов'язкових платежів, що виникають при реалізації основних засобів.

Операції з реалізації основних засобів оподатковуються пода­тком на додану вартість, який визначається виходячи з їх догові­рної вартості, але не нижче звичайної ціни.

Таблиця 9.4