Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды регулируется ст. 212 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды». Этой статьей установлены следующие виды доходов в виде материальной выгоды, подлежащие налогообложению, а именно:

1. Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (п.п.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база в этом случае рассчитывается по следующей формуле:

( 21 )

Где:

− ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в период получения налогоплательщиком материальной выгоды, %;

− процентная ставка по условиям договора займа (кредита), %

− сумма займа (кредита), выданного работнику, руб.

По займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, материальной выгодой является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, то есть

( 22 )

Вместе с тем п.п.1 п.1. ст. 212 НК РФ предусмотрены следующие исключения при определении доходов, при которых возникает материальная выгода, а именно:

Ø материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

Ø экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

Ø экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельные участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Пример 26.

Организация выдала своему работнику беспроцентный заем на ремонт квартиры в сумме 300 000 руб. Согласно договору процентная ставка была установлена в размере 3% годовых. Заем был выдан на 250 дней. В этот период времени действовала ставка рефинансирования 11,74% в годовом исчислении.

Таким образом, на дату возврата займа материальная выгода, полученная работником на экономии по процентам, будет равна:

300 000 руб. (2/3 11,74% - 3%/365 дн) 250 дн = 9 900,0 руб.

Полученный доход облагается по ставке 35%. Соответственно сумма налога составит 3 465 руб.

2. Материальная выгода, возникающая у физических лиц, при приобретении товаров (работ, услуг) ими по договорам гражданско-правового характера у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п.п.2 п.1. ст. 212 НК РФ). В данном случае материальная выгода возникает в виде разницы между ценой приобретения товара (работы, услуги) у взаимозависимого лица и рыночной ценой на аналогичный товар (п.3. ст. 212 НК РФ). Порядок определения цен по сделкам, совершаемым между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и между взаимозависимыми лицами, регламентируется положениями ст. 105.3 НК РФ.

Пример 27.

Торговая организация продала компьютер одному из своих учредителей по цене 20 500 руб. Такие же компьютеры реализуются обычным покупателям по цене 38 800 руб. Материальная выгода составила

18 300 руб. = 38 800 руб. – 20 500 руб.

Полученная материальная выгода облагается по ставке 13% и соответственно налог составит 2 379 руб.

3. Материальная выгода, возникающая при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок по ценам ниже рыночных (п.п.3 п.1 ст.212 НК РФ). Налоговая база в данном случае представляет собой разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг (финансовых инструментов срочных сделок) и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пример 28.

Организация реализовала физическому лицу 250 акций ОАО «Газпром» по цене 75 руб. за одну акцию. Рыночная цена этих акций в день совершения сделки составляла 145 руб.

Материальная выгода физического лица составит:

(145 руб. - 75 руб.) 250 шт. = 17 500 руб.

Указанный доход облагается по ставке 13% и соответственно сумма налога составит 2 275 руб.

Правило 5. Определение налоговой базы при получении дохода от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ).

Налоговые вычеты

Налоговый вычет − это сумма, на которую возможно на законных основаниях уменьшить размер полученного дохода, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления налога. Применительно к налогу на доходы физических лиц под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога. Например, эта норма применяется в тех случаях, когда налогоплательщик приобрел недвижимость, понес расходы на лечение, обучение и т.д.

Согласно п. 3 ст. 210 «Налоговая база»доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты. К доходам физических лиц, которые облагаются по ставкам 9, 15, 30, 35% вычеты не применяются.

НК РФ предусмотрел следующие группы налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты»);

2. социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты»);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты»);

Стандартные вычеты

Отличительной особенностью стандартных вычетов является отсутствие у них связи с какими-либо расходами налогоплательщика и их ежемесячное применение.

Говоря иными словами, доходы, полученные налогоплательщиком по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся ему стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Все стандартные налоговые вычеты условно можно разделить на два вида:

1. вычеты, связанные с налогоплательщиком (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2. вычеты на детей (п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В настоящее время стандартные вычеты, связанные с налогоплательщиком, предоставляются в размере 3 000 руб. и 500 руб. (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Максимальный вычет в 3 000 руб. предоставляется (п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Ø лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Ø инвалидам Великой Отечественной войны;

Ø инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

Ø иным лицам, перечисленным в п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

На вычет в размере 500 руб. имеют право (п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Ø Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

Ø инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

Ø родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

Ø иным лицам, перечисленным в п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно п.п. 1 и п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них, то есть суммирование вычетов и их одновременное использование не допускается (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

Ø родители, в том числе приемные;

Ø супруги родителей (в том числе приемных);

Ø усыновители;

Ø опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (табл. 8), действующие по состоянию на 2015 г.

Таблица 8. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей

В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.