Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
При расчете акцизов по табачным изделиям налогоплательщик обязан применять максимальные цены на табачные изделия, установленные их производителем. При этом ставка акциза предусматривает наличие минимальной границы. Если в результате расчетов акциза его величина будет меньше минимальной границы, то для дальнейших расчетов акциза на объем произведенных и реализованных табачных изделий, налогоплательщик обязан использовать минимальное значение ставки акциза. Порядок расчета акциза представлен в примере 15.
Пример 15.
Организация продала в отчетном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно организации необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.
Рассмотрим две ситуации.
В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.
В пачке находится 20 сигарет.
Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.
Ситуация 1.
а) всего продано сигарет
7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.
б) суммарный акциз на 1 000 сигарет
960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 =
= 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.
б) то же в расчете на 1 пачку сигарет
1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.
в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет
29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.
Ситуация 2.
а) всего продано сигарет
7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.
б) суммарный акциз на 1 000 сигарет
960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 =
= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.
Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчеты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.
б) суммарный акциз в расчете на 1 пачку сигарет
1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.
в) сумма акциза в расчете на проданное количество пачек сигарет
26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.
Особенности расчета акциза по однородной продукции, в отношении которой установлены различные ставки акцизов
В случае, если организация реализует подакцизный товар одного вида, но по отношению к которому применяются различные ставки акцизов, организация обязана исчислить акциз по каждому его подвиду. Для этого организации следует вести раздельный учет по каждому подвиду такого товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик обязан рассчитать общую для всего товара налоговую базу и применить к ней максимальную ставку акциза. Изложенный порядок представлен в примере 16.
Пример 16.
Организация производит и реализует пиво различной крепости. В ассортимент производимого пива включены следующие сорта пива:
Ø пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента;
Ø крепкое пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента.
В отчетном налоговом периоде было произведены и реализованы следующие объемы пива по сортам:
Ø пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 6 000 л;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 350 л;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 13 800 л.
В отношении каждой из этих трех групп пива установлены следующие ставки акцизов:
Ø пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 % ‒ 0 руб./ л;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6% ‒ 18 руб./л;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% ‒ 31 руб./л.
Соответственно организации требуется рассчитать акциз, подлежащий уплате в бюджет.
Ситуация 1. Организация ведет раздельный учет по сортам пива
Ø пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5 %:
0 руб./л × 6 000 л = 0 руб.;
Ø пиво с объемной долей этилового спирта от 0,5% до 8,6%:
18 руб./л × 18 350 л = 330 300 руб.
Ø пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%:
31 руб./л × 13 800 л = 427 800 руб.
Итого организация начислила к уплате акциз по произведенному и реализованному пиву
0 руб. + 330 300 руб. + 427 800 руб. = 731 100 руб.
Ситуация 2. Организация не ведет раздельный учет по сортам пива
В этой ситуации организация обязана применить максимальную ставку акциза ко всему объему произведенного пива, то есть
(6 000 л + 18 350 л + 13 800 л) × 31 руб./л = 1 182 650 руб.
Особенности расчета акциза по операциям с давальческим сырьем.
Согласно ст. 182 НК РФ в состав объектов, попадающих под обложение акцизами, включены операции с давальческим сырьем, а именно:
Ø передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ);
Ø передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФ).
При этом условием начисления акцизов является отнесение давальческого сырья и результатов его переработки к составу подакцизных товаров. Порядок расчета акциза в этом случае изложен в примере 17.
Пример 17.
Организация 1 произвела автомобильный бензин Аи-80, 25 тн из которого передала на давальческих началах Организации 2 для изготовления 30 тн бензина Аи-95. Оба сорта бензина попадают под ставку акциза 7 300 руб. за 1 тн.
В соответствии с п.п.12 р.1 ст. 182 НК РФпри передаче подакцизного товара для его переработки на давальческой основе передающая сторона обязана начислить акциз и предъявить его к оплате стороне, которая будет перерабатывать этот товар.
Согласно условиям примера Организация 1 должна начислить акциз и предъявить его Организации 2. Начисленный акциз составил:
25 тн × 7 300 руб./тн = 182 500 руб.
Организация 2 изготовила 30 тонн бензина марки Аи-95 и передала его Организации 1 как собственнику давальческого сырья. При этом согласно п.п.7 р.1 ст. 182 НК РФ Организация 2 предъявила Организации 1 акциз в сумме:
30 тн × 7 300 руб./тн = 219 000 руб.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 155.