К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляемые налогоплательщиками организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета. Налоговая база может быть уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, но не более чем на 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Данный вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Важно учитывать, что ограничение вычета в размере 25% полученного дохода распространяется в целом на все затраты, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому виду расходов, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, а по всем в совокупности.

Пример 30.

Иванов И.И. осуществил пожертвование в размере 95 000 руб. в пользу благотворительной организации и 60 000 руб. в пользу религиозной организации (на ведение уставной деятельности). Доход Иванова И.И., облагаемый по ставке 13% , за год составил 550 000 руб.

Размер пожертвований в совокупности равен 155 000 руб. (95 000 руб. + 60 000 руб.), то есть совокупный размер пожертвований Иванова И.И. превышает 25% его годового дохода.

Следовательно, размер социального налогового вычета, связанный с благотворительностью, на который Иванов И.И. может рассчитывать составляет 137 500 руб.

Расходы на обучение

Социальный вычет на обучение предоставляется:

Ø налогоплательщику, оплачивающему свое обучение в образовательных учреждениях;

Ø налогоплательщикам-родителям за обучение детей в возрасте до 24 лет на очной форме в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

Вычет на образование предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении при наличии у этого образовательного учреждения лицензии на образовательную деятельность, а также при условии представления налогоплательщиком подтверждающих документов.

Налоговый вычет за обучение предоставляется не только непосредственно за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата. Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Пример 31.

П.П. Петров обучается в высшее учебном заведении. Срок обучения – 4,5 года. Стоимость обучения 70 000 руб. в год или за весь период − 315 000 руб. П.П. Петров оплатил всю стоимость обучения в первом году. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., то П.П. Петров не сможет учесть в расходах превышение в сумме 195 000 руб. Если бы Петров оплачивал обучение ежегодно, то он имел бы возможность получить налоговый вычет, связанный с обучением, на всю его стоимость.

По налоговому вычету, связанному с оплатой обучения, установлены и другие ограничения. Так, расходы на обучение детей, братьев, сестер могут быть учтены в размере, не превышающем 50 000 руб. в год на каждого обучающегося.

Пример 32.

Супруги Сидоровы имеют двоих обучающихся детей. За одного из детей один из родителей заплатил 40 000 руб., соответственно второй родитель заплатил за второго ребенка 30 000 руб.

Общая сумма расходов может быть учтена в налоговом вычете в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб. и 30 000 руб. < 50 000 руб.). Заявить социальный налоговый вычет, связанный с расходами на обучение детей, вправе оба супруга.

Ограничение в 50 000 руб. является общей для обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).

Пример 33.

Супруги Ивановы оплатили за обучение их ребенка в ВУЗе по 35 000 руб. каждый. В общем сумма оплаты превышает установленное ограничение оплаты на одного учащегося в 50 000 руб. Следовательно, супруги Ивановы могут претендовать на получение налогового вычета, связанного с оплатой обучения, только в пределах 50 000 руб.

Налоговый вычет за оплату обучения не предоставляется, если оплата обучения производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Следующее ограничение связано с формой обучения. Она может быть очной, очно-заочной, заочной или дистанционной. Если налогоплательщик оплачивает собственное обучение, то форма получения образования значения не имеет. При оплате обучения ребенка одним из обязательных условий для получения налогового вычета является очная форма обучения.

Пример 33.

С.С. Сидоров оплачивает обучение за себя и своего ребенка. Оба получают образование заочно. По понесенным расходам на обучение С.С. Сидоров имеет право претендовать на получение налогового вычета только по оплате за собственное обучение.

Расходы на лечение

Вычеты, связанные с оплатой лечения, предоставляются в размере уплаченной суммы за услуги лечения и стоимости медикаментов, назначенных врачом. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств утверждается Правительством РФ.

Общая величина вычета, связанного с оплатой лечения, принимается в размере фактических расходов, но не более 120 тыс. руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.