Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров. Однако это возможно при следующих условиях:
Ø подакцизные товары приобретены в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
Ø приобретенные подакцизные товары списаны на затраты по производству другого подакцизного товара;
Ø приобретенный подакцизный товар полностью оплачен;
Ø у покупателя имеются расчетные документы и счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров.
Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза поставщикам этих товаров, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.
Если при производстве одного подакцизного товара используется подакцизный товар (сырье), имеющий единицу измерения налоговой базы отличную от производимого товара, то акциз, уплаченный при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья и переносится на стоимость создаваемого товара.
Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов, то есть
( 19 )
Где:
− акциз, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, руб.;
− акциз, начисленный к уплате в бюджет по итогам налогового периода, руб.;
− вычеты по уплате акцизов, которыми имеет право воспользоваться налогоплательщик, руб.
Если по результатам расчета суммы налоговых вычетов превысят общую сумму начисленного акциза, то налог в отчетном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.
Общая сумма начисленного акциза может быть уменьшена на следующие виды налоговых вычетов (ст. 200, 201 НК РФ):
Ø сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
Ø сумма авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок;
Ø сумма налога, уплаченная по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (ст. 202 НК РФ). Ее размер определяется как сумма акцизов, исчисленная по операциям признаваемых объектом налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подлежит зачету в счет предстоящих платежей.
Рассмотрим на примере порядок расчета подлежащей уплате в бюджет суммы акциза при производстве и реализации алкогольной продукции.
Порядок расчета акциза, подлежащего уплате в бюджет, с учетом использования налогоплательщиком своего права на вычет представлен в примере 21.
Пример 21.
Необходимо исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за отчетный месяц, если известно, что налогоплательщиком произведено и реализовано покупателям:
Ø натурального вина − 2 500 л;
Ø алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22% − 15 000 л.
При изготовлении подакцизной продукции было использовано 3 400 л этилового спирта (96%), купленного у поставщика спирта и полностью оплаченного.
Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, то есть 2 500 л по натуральному вину и 15 000 л по алкогольной продукции.
В момент реализации подакцизной продукции были установлены и действовали следующие ставки акцизов:
Ø в отношении натурального вина − 8 руб./л;
Ø в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22% − 500 руб. за 1 литр безводного спирта.
По алкогольной продукции с содержанием этилового спирта 22% для расчета акциза ее объем необходимо пересчитать в объем с содержанием чистого безводного спирта. Для этого используется коэффициент 4,545 = 100% / 22%.
Таким образом, сумма акциза составит:
Ø при реализации алкогольной продукции:
15 000 л 500 руб. : 4,545 = 1 650 165 руб.
Ø при реализации натурального вина:
2 500 л 8 руб. = 20 000 руб.
Итого сумма, начисленных акцизов в отчетном налогом периоде составит:
1 650 165 руб. + 20 000 руб. = 1 670 165 руб.
Поскольку налогоплательщик для изготовления алкогольной продукции с содержанием этилового спирта 22% закупил чистый этиловый спирт и полностью его оплатил, то в соответствии с действующим законодательством он имеет право на вычет. При покупке этилового спирта, использованного в качестве сырья, поставщику спирта вместе со стоимостью спирта был заплачен акциз в сумме:
3 400 л 93 руб./л = 316 200 руб.
Ставка акциза на этиловый спирт в налоговом периоде была равной 93 руб. за литр. Уплаченный поставщику спирта акциз для производителя алкогольной продукции на основе этого спирта будет являться налоговым вычетом.
Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:
1 670 165 руб. – 316 200 руб. = 1 353 965 руб.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 244.