Налоговым периодом для расчета и уплаты акцизов установлен календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговым кодексом (ст. 193 НК РФ) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции. Они дифференцированы по видам товаров. В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения, или комбинированные) ст. 193 Кодекса предусмотрены три вида ставок:

Ø твердые;

Ø комбинированные;

Ø адвалорные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Эти ставки распространяют свое действие на все виды подакцизных товаров кроме табачной продукции.

На табачную продукцию установлены комбинированные ставки, сочетающие в себе твердую составляющую и долю стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Расчетная стоимость − это максимальная розничная цена, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Адвалорные (в процентах от стоимости) ставки в гл. 25 Кодекса отсутствуют.

Порядок исчисления акцизов регулируется статьей 194 НК РФ. Методика расчета акциза зависит от вида применяемой ставки, установленной в отношении конкретного вида подакцизного товара.

В общем виде сумма акциза по подакцизным товарам , в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

( 17 )

Где:

− налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

− ставка акциза на единицу налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

( 18 )

Где:

Н_ст1− ставка акциза по отношению к натуральной составляющей налоговой базы, руб./нат.ед. (на 1000 единиц табачных изделий);

Q − количество штук сигарет, шт.;

Н_ст2− ставка акциза по отношению к стоимостной части налоговой базы, %;

V_р.ц.− стоимость проданных потребительских упаковок (пачек) табачных изделий, определенная по расчетной (максимальной) стоимости потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, руб.

Особенности расчета акциза по алкогольной продукции

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов установлены ставки акцизов на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, при расчете акциза на этот вид подакцизного товара прежде всего следует его объем перевести в объем безводного этилового спирта. Порядок расчета акциза представлен в примере 14.

Пример 14.

Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За текущий налоговый период произведено 740 л. данного подакцизного товара. Установленная налоговая ставка на данный вид подакцизного товара − 500 руб. за 1 л. безводного этилового спирта. На основании этих данных необходимо рассчитать начисляемый акциз

1. По данному виду акциза объектом налогообложения является безводный этиловый спирт. Следовательно, организация должна пересчитать произведенную алкогольную продукцию в безводный спирт и соответственно рассчитать налоговую базу

740 л. × 40% / 100% = 296 л.

2. Сумма начисляемого акциза составит

296 л × 500 руб. = 148 000 руб.