Власний капітал корпорації формується акціями, тобто коштами інвесторів (власників) в обмін на реалізовані їм акції. Акція – це цінний папір без встановленого строку обігу, який засвід­чує пайову участь в акціонерній компанії і дає його власникові право на: участь в управлінні компанією; одержання частини прибутку у вигляді дивідендів; участь у розподілі майна при ліквідації компанії.

Основними складовими власного (акцірнерного) капіталу є: 1) внесений капітал, що складається з акцій, що випущені за номінальною вартістю (звичайні та привілейовані акції) та додаткового оплаченого капіталу; 2) дарований капітал; 3) резерв переоцінки; 4) нерозподілений прибуток.

Для обліку вище перерахованого в бухгалтерському обліку використовуються наступні рахунки: "Статутний капітал (прості або привілейовані акції)", "Додатковий капітал", "Нерозподілений прибуток" .

Структура капіталу корпорації може бути подана в балансі таким чином:

Акціонерний капітал:

Внесений капітал

- Привілейовані акції (за номінальною вартістю)

- Звичайні (прості) акції (за номінальною вартістю)

- Додатковий капітал - звичайні акції

Разом внесений капітал

Нерозподілений прибуток

Разом акціонерний капітал.

Як бачимо до власного капіталу належить і нерозподілений прибуток компанії. В разі наявності нерозподілених збитків сума віднімається і зменшує загальну суму власного капіталу.

Оцінки (вартість) акцій, що застосовуються в обліку.

Розрізняють кілька вартостей (оцінок) акцій:

1. Номінальна вартість акцій –це мінімальна вартість, яка вказується на сертифікаті акцій. Номінальна вартість зараховується у статутнийкапітал корпорації.Акції можуть продаватися початково за вищою ціною, ніж номіналь­на. Різниця між ціною продажу і номінальною вартістю становить додат­ковий капітал корпорації.

2. Безномінальні акції – акції, які не мають встановленої номін вартості. Вони можуть випускатись у двох варіантах:

2.1. Безномінальні акції з оголошеною вартістю (Рада директорів оголошує (встановлює) в будь-який момент вартість акції) – оголошена вартість акцій зарах до Статутного капіталу корпорації; виручка, одержана понад оголошену вартість, становить додатковий капітал корпорації.

2.2. Безномінальні акції без оголошеної вартості– вся виручка за акції переходить у статутний капітал.

3. Ринкова вартість акцій – це ціна акції, яка формується на ринку цінних паперів (фондовій біржі) під впливом попиту і пропозиції. Вона значною мірою залежить від фінансового стану фірми, напрямків її розвитку, стабільності тощо.

4. Облікова вартість акцій– це різниця між сумою всіх активів і всією заборгованістю (чисті активи). Іншими слова­ми, це сума всього власного (акціонерного) капіталу. Якщо розділити всю суму капіталу на кількість акцій, то одер­жимо облікову вартість однієї акції. Але якщо у складі капіталу компанії є привілейовані акції, то їхня сума попередньо віднімається з суми капі­талу, а решта ділиться на кількість звичайних (простих) акцій.

Облік випуску (продажу) простих акцій з зазначеною номінальною вартістю.

Акції з зазначеною номінальною вартістю можуть продаватися за номінальною вартістю, вище номінальної вартості і нижче номінальної вартості.

У будь-якому разі у статутний капітал зараховується тількиноміналь­на вартість простих акцій.

Реалізація акцій за номін вартістю:

Дт. Грош кошти

Кт. Статутний капітал (прості акції)

Реалізація акцій за вартістю, вищу за номінальну:

Дт. Грош кошти

Кт. Статутний капітал (прості акції)

Кт. Додатковий капітал (прості акції)

Реалізація акцій за вартістю, нижче за номінальну:

Дт. Грош кошти

Дт. Додатковий капітал (зменшення додаткового капіталу)

Кт. Статутний капітал (прості акції)

Тобто, якщо акції продаються за ціною, нижчою від номінальної вартості, то у статутний капітал зараховується номінальна вартість акцій, а різниця відображається по дебету рахунка „Додатковий капітал”, якщо цей рахунок має кредитовий залишок. Якщо ж цей рахунок не має кредито­вого залишку, то сума, нижча за номінальну вартість акцій, списується за рахунок „Нерозподіленого прибутку” (в дебет цього рахунку).

В більшості штатів США, наприклад, продаж простих акційнижче номінальної їхньої вартості заборонений.

Облік випуску (продажу) простих акцій без номінальної вартості.

Якщо прості безномінальні акції мають оголошену вартість (яку встановила Рада директорів), то сума доходу від продажу в межах оголо­шеної вартості зараховується у статутний капітал. Дохід, одержаний по­над оголошену вартість, відображається як додатковий капітал ( ві­дображення в обліку таке саме, як і номінальних акцій). Реалізовано акції:

Дт. Грош кошти

Кт. Статутний капітал (прості акції)

Кт. Додатковий капітал (прості акції)

Якщо ж по безномінальних акціях не було встановлено оголошеної вартості, то вся сума від реалізації акцій зараховується у статутний капі­тал:

Дт. Грош кошти

Кт. Стат капітал (прості акції)