• степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного, решения аудиторской организацией;

• наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;      

• получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;                                           

• получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;       

• получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных  чем показания в устной форме;       

• возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств, при этом доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом; а доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Если аудитору экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные доказательства по какому либо счету и (или) операции, аудитор обязан отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Наиболее ценными считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Поэтому соотношение между затратами на получение аудиторских Доказательств и их значимостью должно быть разумным, и сложность или дороговизна аудиторской процедуры не должна препятствовать ее проведению, если аудитор считает это необходимым.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета проверяемого предприятия по результатам аудита.

Методы аудиторской проверки

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита, являются:   

1.Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей. Проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы удовлетворительное - проверка арифметических расчетов проводится выборочно, в противном случае она может быть либо сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на весь отчетный период.

 Размер и шаг выборки для проверки арифметических расчетов устанавливаются аудитором самостоятельно и согласовываются с заказчиком и фиксируются в договоре.

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

2. Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости тaкoгo имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, поскольку такое наблюдение может помочь аудитору правильно оценить надежность системы бухгалтерского учёта и действенность системы внутреннего контроля, и если аудитор оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, он вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

- выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;
- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

- проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует: 

- принять участие, в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

- изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;  

- проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли

они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

- изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.  

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

- сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей
- сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, причем полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Ошибочно думать, что аудиторская проверка - это работа только с документами и отчетностью, которую аудитору предстоит подтвердить. Это еще и работа с сотрудниками проверяемого предприятия, так как именно они создают эти документы, вкладывая в этот процесс свои мысли, навыки и опыт. Поэтому иногда бывает достаточно понаблюдать, для того чтобы достаточно точно оценить как состояние внутреннего контроля, так и соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета.

4. Устный опрос персонала и руководства экономического субъекта, а также независимой стороны - проводиться на всех этапах аудиторское проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов, в которых могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями.