Договор на оказание аудиторских услуг
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров (на проведение аудита, на абонентское обслуживание, консультационно-информационное обслуживание и др.)
Договор на оказание аудиторских услуг - официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (заказчика-клиента и исполнителя-аудитора).
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.
Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер при условии наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Если договор не сопровождается п/о-ом, то в тексте договора должно излагаться подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.
Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.
Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты:
|
| 3.права и обязанности аудиторской организации |
| 4.права и обязанностям экономического субъекта |
| 5.ответственность сторон и порядок разрешения споров |
| 6.стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. |
| 2.условия оказания аудиторских услуг; • цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита указывается порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия); • сроки и этапы проведения оказания аудиторских услуг; ссылки на законодательные акты и нормативные документы. |
Вопросы, которые желательно отразить в тексте договора на оказание аудиторских услуг
· возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения.
· о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки.
· предоплату заказчика аудиторской фирме (что с точки зрения мирового бизнеса является неэтичным), обеспечивает финансовую независимость аудитора, устраняет возможность «давления» в процессе проверки (обычно от 50 до 100%).
· оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы).
· предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг.
· в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке, он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
· можно указывать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, кроме того, перечень сведений составляющий коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит; размер ответственности аудиторской фирмы.
ДОГОВОР №____
г. 200 г.
Аудиторская организация ___________________________________________________________________
именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора____________________________________
действующего на основании Устава, с одной стороны, и________________________________________________, именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора) ,
действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за ______год(ы) в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.2. 
За выполнение работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме рублей, в том числе. НДС рублей.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до " " 200 г.
Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:
2.1.1.Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполнения Договора отделы Заказчика.
2.1.2Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Заказчика) в полном (частичном) объеме и в сроки, обеспечивающие выполнения плана работ, а также установить меры ответственности Заказчика за превышение срока или непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением №1, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.1.3.при восстановление бухгалтерского учета Исполнителем (по письменной просьбе заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и на срок, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также, будут ли эти работы производится на основе представленной Заказчиком первичной бухгалтерской и учетной информации или на иной основе.
2.1.4. Заказчик в интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.
2.2. Исполнитель обязуется:
2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Заказчика, ставших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступному неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.
2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.
2.2.3. Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельность Исполнителя, не может давать рекомендации о способе выполнения услуг. Однако эти рекомендации не всегда являются безусловно обязательными для Исполнителя.
2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.
2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые позволяют Заказчику осуществлять контроль за своевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.
2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет договора.
2.3. Если в процессе выполнения услуг у Заказчика не возникает претензий по поводу материалов, поставленных Исполнителем, то материал считается поставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.
2.4. Если с точки зрения Исполнителя материалы, представленные Заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ Заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, исполнитель вправе потребовать у Заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложенных инструкций. Если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указаний Заказчика, то Исполнитель, как специалист в своей области, обязан своевременно в письменном виде предупредить об этом Заказчика. Не выполнив это условие, Исполнитель лишится впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями Заказчика.
2;5. Исполнитель по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физических и юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет перед Заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.
3.2. настоящий договор предусматривает и учитывает риск случайно наступившей невозможности полного выполнения услуг, а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения. При этом случайными признаются те обстоятельства, которые возникли не по вине Исполнителя или Заказчика - форс-мажорные (стихийные бедствия, политические события, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т.п.). Риск Исполнителя выражается в том, что при случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ он не вправе требовать от Заказчика ни вознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.
3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет исполнитель. Указанные риски переходят к Заказчику на 3-й день после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.
3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждение за работу.
3.5. Если Заказчик не отвечает на заявление Исполнителя о недоброкачественности материалов или инструкций о ходе работ, даваемых Заказчиком, Исполнитель вправе или расторгнуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Исполнитель вправе взыскать с Заказчика понесенные убытки.
3.6. Исполнитель отвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг если за время просрочки услуги утратили интерес Заказчика, он может отказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещение убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств Заказчиком, данные прав не применяются.
3.7. Исполнитель может следовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ аудитор внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторжения Договора.
3.8. При наличии со стороны исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмерный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу. При обнаружении существенных отступлений от условий Договора или иных существенных недостатков Заказчик вправе требовать расторжения Договора и покрытия убытков.
3.9. Заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем по рядке: если Исполнитель не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что ее окончание к сроку явно не реально; если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждение исполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.
4.ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТ
4.1. На следующий день после выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика об окончании работ по Договору.
4.2. Заказчик обязан в течение 5 дней после сообщения Исполнителя об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.
4.3. Исполнитель имеет право сдать работу досрочно.
5.РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ
5.1.3а работы, выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается предоплата в размере
_____ % с учетом инфляции.
5.2. В случае досрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере __________________________ % от суммы договора.
6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
6.1. Все споры по данному договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейского суда.
6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.
6.3. 
7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСЧА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
|
|
7.1. Заказчик:
Обслуживающий банк
кор/счет____________________________________________________
7.2. Исполнитель:
Обслуживающий банк р/с
___________________________ кор/счет ______________________________________________________
Заказчик Исполнитель
__________________ ______________________
М.П. М.П.
3.6 Этапы и принципы планирования аудита
1 Этапы и принципы планирования аудита
Аудиторская проверка, как правило, ограничена определенным сроком – по статистике аудит длится в среднем 2 недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его финансово-хозяйственной деятельности нереально, т.е. для этого требуются колоссальные затраты времени и сил. Поэтому аудитору следует определить конкретную стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного эк. субъекта. Эта стратегия формулируется как план аудиторской проверки в письменном виде.
При планировании кроме общих принципов должны также соблюдаться частные принципы
Аудиторская организация должна, начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
2 Предварительное планирование аудита
На этом этапе аудитору необходимо решить:
· стоит ли начинать (продолжать) сотрудничество с клиентом;
· понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора;
· сформировать штат для проведения проверки;
· заключить договор с клиентом.
В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору
необходимо оценить:
• финансовую стабильность клиента;
• положение клиента в экономической среде;
• отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.
При необходимости аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.
аудитор должен ознакомиться с финансово - х o зяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь инфор мацию:
• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.
3 Подготовка и составление общего плана аудита
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита в аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В общем плане аудиторская организация определяет способ, проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
В ходе проверки планы аудитора могут корректироваться.
Подготовка и составление программы аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
В программе аудита указываются: основные участки работы предприятия-клиента и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки; характер проверки по каждому участку (сплошной, выборочный); методы проверки также по каждому участку (фактический, документальный, аналитические тесты и др.), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок, оформления рабочих документов.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля - перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Назначение тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Общий план аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских
заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
______________________________
Программа аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских
заключений от ее имени:_________________________________
Руководитель аудиторской группы:
Аудиторские риски
1.ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК - заключается в том, что аудитор (АФ) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное.
Он зависит от следующих факторов:
- конкурентоспособности аудитора (АФ);
- недружественной рекламы деятельности аудитора (АФ);
- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
- финансового состояния клиента;
- характера операций клиента;
- сроков проведения аудита и т. д.
2.АУДИТОРСКИЙ РИСК (АР) - означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно, В действительности же она содержит существенные ошибки.
АР = ВХР х РК х РН
АР – это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о форме достоверности отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный — полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100% .
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше АР, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.
1.Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее внешними факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля.
Таким образом, ВХР - степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам, в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
К таким факторам относятся:
- сущность и содержание бизнеса аудируемой компании
- компетентность и профессионализм аппарата управления
- система стимулирования труда работника
- результаты предыдущих аудитов
Степень ВХР во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к эк. субъекту факторов (правовая среда и особенности нормативного регулирования деятельности).
В РФ обычно ВХР устанавливается на уровне 50% и выше.
2.Риск контроля (РК) - оценка аудитором системы внутрихозяйственного контроля (СВК), с целью определения ее эффективности (чем эффективна СВК, тем ниже фактор ее риска).
Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость, если СВК клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
3.Риск не обнаружения (РН) это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.
Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.
Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.
Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изме няющуюся под воздействием трех видов риска.
Величина АР, превышающая 20% , в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Первые два члена математической модели является условно статическим, т.е. не зависит от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить АР можно, снизив РН. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых.
Вопросы для проверки и закрепления знаний
1. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внутренних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
1) особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;
2) цели, философия, стратегические планы, управления;
3) нормативно-правовая база;
4) спад и расширение отрасли.
2. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внутренних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
1) зависимость от иностранных рынков;
2) квалификация, опыт и комплектность основного персонала;
3) нормативно-правовая база;
4) колебания курсов валют;
3. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внешних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
1) структура бизнеса;
2) цели, философия, стратегические планы, управления;
3) нормативно-правовая база;
4) история клиента;
4. Определите из ниже перечисленных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, один фактор, который относят к группе внешних факторов в соответствии с требованиями Правила Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
1) изменения государственной политики;
2) сущность продукции или услуг клиента и основные пользователи;
3) зарплата и премии служащих, распределение прибыли;
4) история клиента;
Дата: 2019-11-01, просмотров: 223.
