Материально–производственные запасы – оборотные активы организации, используемые в качестве сырья, материалов для производства продукции или используемые для управленческих нужд, а также товары и готовая продукция.

Определение материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета дано в Положении по бухгалтерскому учету 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 41н. «Учет материально-производственных запасов».

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Рассмотрим оценку материально-производственных запасов на этапе поступления. Эти активы могут приобретаться у поставщиков за плату, заготавливаться самой организацией, поступать от участников в счет вклада в уставный капитал, а также по договору дарения безвозмездно. 

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей учета материалов в Плане счетов предусмотрен активный счет 10 «Материалы». На нем отражается фактическая себестоимость имеющихся запасов сырья и материалов. По дебету счета 10 показывают приход материалов, по кредиту – их списание для производственных и иных целей.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Для документирования операций по движению материалов разработаны унифицированные формы, которые могут применяться организациям для определенных операций. Также могут быть разработаны самой организацией с учетом отраслевой специфики и других потребностей. К наиболее применяемым формам документов относятся следующие:

- Доверенность (М-2);

- Приходный ордер (М-4);

- Акт о приемке материалов (М-7);

- Лимитно-заборная карта (М-8);

- Требование-накладная (М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);

- Карточка учета материалов (М-17);

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

 Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». По дебету счета 41 отражают поступление товаров в соответствующей оценке, по кредиту – их отпуск в продажу или списание на иные цели. Для оценки товаров по продажным ценам применяется также пассивный счет 42 «Торговая наценка». На нем по кредиту учитывается начисленная торговая наценка, а реализованная наценка отражается методом «красное сторно» также по кредиту счета 42. По дебету показывают операции по уценке товаров.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Остановимся на описании каждого способа оценки материалов на этапе их использования. Все способы, предложенные ПБУ 5/01, разрешены и в налоговом учете, поэтому нашли достаточно широкое применение в практике российских предприятий.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Примеры расчетов стоимости материалов по средней себестоимости, способу ФИФО представлены ниже.

Данные примера показывают, что способ средней себестоимости усредняет стоимость единицы материалов на всех этапах: отпуск в производство и на конец отчетного периода. Способ ФИФО позволяет списывать в производство наиболее дешевые материалы, но при этом на остатке появляются наиболее дорогие, что отражает наиболее типичную ситуацию инфляционного рыночного хозяйства. В зависимости от целей формирования отпускной цены готовой продукции, фирма может такими способами решать вопросы управления себестоимостью.

Пример применения различных методов оценки запасов
товарно-материальных ценностей

Таблица 5