Активные счета предназначены для учета средств (имущества) организации. Строение активного счета представлено ниже

Активный счет

Пассивные счета используются для учета источников образования средств, они имеют следующее строение:

Пассивный счет

Для учета расчетных взаимоотношений экономических субъектов с контрагентами, а также для учета финансовых результатов применяются активно-пассивные счета.

Активно-пассивный счет

Любая хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Такое отражение называется корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов - сочетание бухгалтерских счетов, необходимых для отражения определенной хозяйственной операции.

Краткое указание номеров корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Состав бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», а также соответствующим приказами Министерства финансов РФ, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н), ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина РФ от 02.02.11г. №11н)  и приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

«Бухгалтерский баланс»,

«Отчет о прибылях и убытках»,

  «Отчет о движении капитала»,

  «Отчет о движении денежных средств»,

В составе бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, и в случае ее опубликования, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть представлена вместе с аудиторским заключением.

 В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Отчетным периодом для составления бухгалтерской отчетности является календарный год. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

 При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Адреса представления бухгалтерской отчетности указаны в законе «О бухгалтерском учете».

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

 Кроме того, в соответствии со ст.23 Налогового Кодекса РФ организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность налоговым органам.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в средствах массовой информации, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

 Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету определяют требования к ее составлению. К ним, в частности, относятся:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения имущества организации по составу и размещению с одной стороны, и по источникам формирования, с другой стороны.

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется активом, а правая – пассивом. В активе баланса отражается состав имущества на отчетную дату, в пассиве – источники образования этого имущества. Таким образом, в обеих частях баланса показано одно и то же имущество. Поэтому общая величина стоимости имущества, отраженная в активе баланса, равна общей сумме источников образования этого имущества, отраженной в пассиве баланса. Данное равенство двух частей баланса называется балансовым уравнением.

Балансовые показатели сгруппированы в разделы по экономической однородности и общим характеристикам. В сегодняшней редакции форма баланса содержит 5 разделов. Строение баланса представлено в таблице 4.

Таблица 4.

Содержание баланса по разделам.

Внутри разделов представлена более подробная информация об остатках средств (имущества) и источниках организации. Показатели внутри разделов называются статьями баланса. Статьи баланса в соответствии с требованиями Госкомстата РФ имеют коды, по которым осуществляется статистическая обработка бухгалтерского баланса. Итог баланса, представляющий собой остаток имущества организации на отчетную дату, называется валютой баланса.

Поскольку баланс отражает остатки имущества и источников на отчетную дату, то любая хозяйственная операция, которая произошла после отчетной даты, обязательно повлияет на его состояние. Все множество хозяйственных операций с точки зрения влияния на баланс можно разделить на 4 группы (типа).

К первому типу относятся операции, в результате которых изменяется состав и размещение средств. Например, получены денежные средства с расчетного счета в кассу. Данный тип изменений можно представить в виде формулы

где А – итог актива,

П – итог пассива,

х – сумма операции.

В результате таких операций изменяются только активные статьи баланса. Валюта баланса остается без изменений.

Ко второму типу относятся операции, в результате которых изменяется состав источников образования имущества. Например, сделаны отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли. Формула таких изменений будет выглядеть следующим образом

По данному типу изменяется состав источников организации, при этом величина и состав имущества не меняется. Валюта баланса остается в той же сумме.

К третьему типу относятся операции, в результате которых увеличиваются средства и соответствующие им источники. Например, получены материалы от поставщика. Изменения по данной операции будут происходить как в активе баланса (увеличивается имущество – материалы), так и в пассиве баланса (увеличивается кредиторская задолженность организации перед поставщиком). Формула таких изменений следующая:

В результате изменений по третьему типу валюта баланса увеличивается.

К четвертому типу относятся операции, в результате которых уменьшаются средства организации и соответствующие им источники. Например, оплачена кредиторская задолженность поставщику с расчетного счета. В данной операции происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете фирмы (общая сумма актива уменьшается) и уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком, отраженная в пассиве баланса.

Изменения этого типа можно отразить в формуле:                  

Валюта баланса по операциям четвертого типа уменьшается.