Удержания, которые производятся из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

- удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законодательством РФ, и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Стандартные налоговые вычеты

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4, предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, указанных в п. 1-3.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В общем случае налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В бухгалтерском учете ОАО «Тульский молочный комбинат» начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 680101 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Пример: часовая тарифная ставка водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. составляет 37,30 руб. Согласно табеля учета рабочего времени за сентябрь 2008 года сотрудником отработано 161 часов, в том числе 88 ночных часов (Приложение 28). Водителю электрокары на складе готовой продукции начисляется премия в размере 85% от часовой тарифной ставки + увеличение премии на 20% за систематическую отличную работу (Приложение 29). Итоговый размер премии составляет 102%. В сентябре 2008 года начислена заработная плата в размере 13538,78 руб. + оплата больничного листа 1653,55 руб. Итого 15192,33 руб. (Приложение 30).

В связи с тем, что совокупный доход водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 15192,33*13%=1975,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать исчисленную сумму налога бухгалтера расчетного отдела в течение одного месяца письменно сообщают об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Расчетный отдел ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ) (Приложение 31). По итогам года сотрудники расчетного отдела представляют в налоговые органы «Справку о доходах физического лица» по форме № 2-НДФЛ (Приложение 32).

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей и др., удерживаемые по исполнительным листам.

Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [11, п. 1].

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. Удержание алиментов производится расчетным отделом предприятия в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам выдаются лично взыскателю из кассы, пересылаются по почте или перечисляются на банковский счет взыскателя.

В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Пример: водитель Севостьянов Р.В. добровольно выплачивает алименты на содержание ребенка. Часовая тарифная ставка сотрудника составляет 48 руб. За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Водителю начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 16051,20 руб.

В связи с тем, что совокупный доход водителя Севостьянова Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как двойной налоговый вычет на ребенка предоставлен бывшей жене водителя Севостьянова Р.В., он не имеет права на вычет в размере 600 руб. Сумма налога составляет: 16051,20*13%=2087,00 руб. Удержаны алименты в размере 25%: (16051,20-2087,00)*25%=3491,05 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и алиментов

Для удержания суммы административного штрафа из заработной платы работника, привлеченного к ответственности, по месту работы судьей (органом, должностным лицом), вынесшим постановление о наложении штрафа, в адрес предприятия направляется копия постановления о наложении штрафа, которая затем передается в расчетный отдел. На основании постановления бухгалтер формирует проводки: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».

Пример: на сантехника Кузнецова А.В. пришел административный штраф за нарушение правил дорожного движения в размере 100 руб. Часовая тарифная ставка сантехника составляет 44 руб.

За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Сантехнику начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14713,60 руб.

В связи с тем, что совокупный доход сантехника Кузнецова А.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется.

Сумма налога составляет: 14713,60*13%=1913,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.7):

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и административного штрафа

Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, заместитель главного бухгалтера направляет в расчетный отдел бухгалтерскую справку для удержания из заработной платы работника (Приложение 33). Размер удержания не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику [4, ст. 138 гл. 21]. Сумма задолженности работника по возврату неизрасходованного аванса списывается со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример: инженер по стандартизации Власова Р.В. своевременно не  возвратила часть неизрасходованной суммы, выданной в связи со служебной командировкой, в связи с чем заместитель главного бухгалтера подал сведения на удержание из заработной платы работника 25,00 руб. Оклад Власовой Р.В. составляет 8100,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 11340,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход Власовой Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 11340,00*13%=1474,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.8):

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и задолженности по подотчетным суммам

По личному заявлению сотрудника, проживающего в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат», из его оплаты труда производится удержание квартирной платы. Заявление подается бухгалтеру по учету прочей реализации, который ежемесячно представляет в расчетный отдел список сотрудников для удержания стоимости услуг по проживанию в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат»» (Приложение 34). Удержание квартирной платы оформляется следующими проводками: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 620501 «Расчеты по квартплате с сотрудниками».

Пример: по заявлению аппаратчика Степановой Е.В. в сентябре 2008 года из ее заработной платы производится удержание стоимости услуг по проживанию в общежитии в размере 509,06 руб. Часовая тарифная ставка аппаратчика составляет 41,90 руб. За сентябрь 2008 года сотрудницей отработано 176 часов. Аппаратчику начисляется премия в размере 95% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14380,08 руб.

В связи с тем, что совокупный доход за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудницы нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14380,08*13%=1869,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.9):

Таблица 2.9

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и квартирной платы

Согласно личному заявлению сотрудника ОАО «Тульский молочный комбинат», представленного в расчетный отдел, из его заработной платы могут удерживаться в пользу профсоюзного комитета взносы, что отражается проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».

Пример: кассир Гущина Н.А. состоит в профессиональном союзе ОАО «Тульский молочный комбинат», в связи с чем платит взносы в размере 1% от заработной платы. Взносы удерживаются из заработной платы согласно заявлению и перечисляются на расчетный счет первичной профсоюзной организации. Оклад Гущиной Н.А. составляет 6100,00 руб. + бонус в размере 4200,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14420,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход Гущиной Н.А. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14420,00*13%=1875,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.10):

Таблица 2.10

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и взносов в пользу профсоюзного комитета

Удержания, производимые по инициативе администрации ОАО «Тульский молочный комбинат», имеют ряд особенностей в учете, в связи с чем учитываются на отдельном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».