В соответствии Трудовым кодексом Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором [4, ст. 136 гл. 21].

Согласно коллективному договору на ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата за первую половину отработанного месяца выплачивается 24 числа текущего месяца, а за вторую половину отработанного месяца – 12 числа месяца, следующего за расчетным.

Оплата труда работников ОАО «Тульский молочный комбинат» осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам).

Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников.

Начисление и распределение заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени и др.). Все первичные документы поступают в расчетный отдел, где их группируют по подразделениям организации. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета. Для обобщения данных по каждому работнику, подразделению и др. составляются лицевые счета и платежные ведомости.

Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета оформляются следующими проводками (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Проводки по начислению заработной платы и других видов оплаты труда и ее распределению по счетам учета

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». На ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата может перечисляться на расчетные счета работников в банках. Такая операция оформляется проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях»). Перечисление денежных средств с расчетного счета предприятия оформляется проводками по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях») и кредиту счета 51«Расчетные счета».

Пример: маслоделу Пелипенко Г.А. установлена часовая тарифная ставка в размере 30,75 руб. + доплата в размере 30% за увеличение объема работ. За сентябрь 2008 года ею отработано 194 часа, в том числе 10 часов сверхурочно и 8 часов – работа в выходной день (Приложение 17).

Маслоделу начисляется премия в размере 120% от часовой тарифной ставки (Приложение 18). В сентябре 2008 года маслоделу выдана материальная помощь в размере 2555,00 руб.

Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет:

оплата по тарифу: 194*30,75=5965,50 руб.,

оплата выходного дня: 8*30,75=246,00 руб.,

доплата: 194*30,75*30%=1789,65 руб.,

оплата сверхурочных часов: 10*30,75*50%=153,75 руб.;

премия: (5965,50+1789,65)*120%=9306,18 руб.;

материальная помощь в размере 2555,00 руб.

Итого начислено 20016,08 руб. (Приложение 19).

Бухгалтером расчетного отдела сделаны проводки по начислению заработной платы маслоделу Пелипенко Г.А.: Дебет 4303 «Маслоцех» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 17461,08 руб., Дебет 910101 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2555,00 руб.

Если в течение трех дней работник не получает в кассе организации заработную плату, невыплаченные суммы подлежат депонированию. Кассир передает в расчетный отдел список депонированных сумм для записи в книгу учета депонентов (Приложение 26). Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 7604 «Расчеты по депонированным суммам»). При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации допускается по письменному заявлению работника производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. На ОАО «Тульский молочный комбинат» оплата труда в натуральной форме не применяется.

Согласно решению общего собрания акционеров нераспределенная прибыль Общества направляется на финансирование капитальных вложений. В связи с этим доходов от участия в капитале организации у работников не возникает.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Ежегодно сотрудники расчетного отдела проводят инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются суммы невыплаченной заработной платы (депонированные суммы), а также суммы и причины возникновения переплат работникам [13]. По итогам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, который подписывается сотрудниками расчетного отдела и комиссией, сформированной согласно приказа о проведении инвентаризации.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [4, ст. 114 гл. 19].

С 1 февраля 2002 года согласно Трудового кодекса Российской Федерации работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск в календарных днях. Продолжительность отпуска установлена равной 28 календарным дням. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала [45, с. 253].

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет. На ОАО «Тульский молочный комбинат» резерв на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет не создается.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации. В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [41].

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах [12, п. 10].

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Пример: специалисту по ремонту и эксплуатации машинно-тракторного парка Клочкову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 8 сентября 2008 года по 5 октября 2008 года продолжительностью 28 календарных дней (Приложение 24).

В расчетный период включаются предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев: с сентября 2007 года по август 2008 года. При этом в сентябре 2007 года и феврале 2008 года сотрудник работал не целый месяц. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили 178407,19 руб. Количество календарных дней расчетного периода 328.

Средний дневной заработок за расчетный период составил:

178407,19:328=543,924360 руб.

Сумма отпускных за сентябрь 2008 года: 23*543,92=12510,26 руб., за октябрь 2008 года: 5*543,92=2719,62 руб. (Приложение 25). Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты отпуска

Расчет среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при оплате отпусков.

Работники организации могут быть уволены в связи с прекращением трудового договора. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) [46, с. 397].

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [4, п. 1, ст. 83 гл. 13];

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением [4, п. 5, ст. 83 гл. 13] и т.д.

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником. При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Операции по начислению и выплате отпускных, суммы компенсаций за неиспользованные отпуска и выходного пособия отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

С 1 января 2007 года утвержден новый порядок предоставления и расчета пособий по временной нетрудоспособности. Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении определенных условий [9, п. 1 ст. 2].

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

- сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;

- документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей в месяц [8, ст. 1]. С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда будет составлять 4330 рублей в месяц [7].

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком должно выплачиваться:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника включаются в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли [3, п. 48.1 ст. 264 гл. 25].

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку и умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. [6, пп. 1 п. 1 ст. 12]. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 рублей [6, пп. 2 п. 1 ст. 12].

В случае, когда размеры пособий по временной нетрудоспособности, исчисленные в установленном порядке, превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах. Максимальный размер дневного пособия определяется путем деления предельной суммы 17250 руб. на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Пример: водитель электрокары на складе готовой продукции Вещиков Н.В. болел с 15 по 20 августа 2008 года (6 календарных дней) (Приложение 27). Расчетный период для оплаты больничного листа составляет 7 месяцев. При этом заработок Вещикова Н.В. составил 89567,23 руб.

Количество календарных дней расчетного периода 195. Страховой стаж работника составляет 9 месяцев и 8 дней (коэффициент 60%). В августе 2008 года 31 календарный день.

Средний дневной заработок работника за расчетный период составил: 89567,23:195=459,32 руб.

Дневное пособие исходя из фактического заработка равно: 459,32*60%=275,59 руб.

Максимальный размер дневного пособия, установленный законом: 17250,00:31=556,45 руб. Так как фактическое дневное пособие не превышает максимальный размер дневного пособия, то оно принимается для расчета общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, составило 275,59*2=551,18 руб.; за счет средств Фонда социального страхования РФ – 275,59*4=1102,37 руб.

Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.3):

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности

В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 690101 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы и других видов оплаты труда связано с различными удержаниями (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, за причиненный материальный ущерб и др.).