Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятию по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Элементами затрат на производство сельскохозяйственной продукции выступают: материальные затраты (семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения, топливо, электроэнергия, нефтепродукты, запчасти, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Основные статьи калькуляции: продукции животноводства являются зарплата, корма, прочие переменные затраты, накладные расходы. При этом вычитается побочная продукция.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции. Например, в птицеводстве, по группе «куры взрослые» к таким затратам относятся корма, включая и собственного производства, а также оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В отчете (форма № 13 – АПК), эти затраты выделены отдельной строкой (стр. 160). Такие же статьи затрат являются прямыми и по группам: «Молодняк на выращивании», «Прочая птица взрослая», «Прочий молодняк на выращивании», «Инкубация». Для определения затрат на единицу продукции используются данные этого отчета (гр. 4), поделенные на объем произведенной продукции. В качестве последнего выступает по четырем вышеназванным группа среднегодовое поголовье (гол.), а по инкубации – количество проинкубированных яиц (тыс. шт.).
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым затратам на продукцию. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Структура затрат на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 - 2005 год представлена в табл. 4. Для ее состояния нами использованы данные ф. № 5 бухгалтерской отчетности.
Как видно из табл.4, фактические затраты предприятия в 2005году выше затрат в 2004г. на 26288 тыс. руб. (326046 – 299758) или на 8,7% (326046 : 299758 х 100% - 100%). Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Л):
Зобщ = ∑(VВПобщ х УДi х Вi) + А.
Таблица 4 Затраты на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.
| Элемент затрат | Сума тыс. руб. | Структура затрат, % | |||
| 2004 г | 2005 г | 2004 г | 2005 г | +,- | |
| Материальные затраты | 228596 | 240810 | 76,3 | 73,9 | - 2,4 |
| В том числе: 1. семена и посадочные материалы | 4954 | 5053 | 2,2 | 1,1 | - 0,1 |
| 2. корма | 114230 | 118326 | 50,0 | 49,1 | - 0,9 |
| 3. прочая продукция сельскогохозяйства) навоз, подстилка, яйца для инкубации) | 11484 | 5505 | 5,0 | 2,3 | - 2,7 |
| 4. минеральные удобрения | 4 | 45 | 0,002 | 0,02 | + 0,018 |
| 5. электроэнергия | 12671 | 11804 | 5,5 | 4,9 | - 0,6 |
| 6. топливо | 9441 | 7871 | 4,1 | 3,3 | - 0,8 |
| 7. нефтепродукты | 23113 | 26975 | 10,1 | 11,2 | + 1,1 |
| 8. запчасти | 41052 | 40897 | 18,0 | 17,0 | - 1,0 |
| 9. прочие затраты | 11347 | 24334 | 5,0 | 10,1 | + 5,1 |
| Зарплата | 42357 | 49751 | 14,1 | 15,3 | + 1,2 |
| Отчисления на социальные нужды | 12475 | 15531 | 4,2 | 4,8 | + 0,6 |
| Амортизация | 11309 | 10429 | 3,8 | 3,2 | - 0,6 |
| Прочие затраты | 5021 | 9525 | 1,7 | 2,9 | + 1,2 |
| Итого по элементам затрат | 299758 | 326046 | 100,0 | 100,0 | - |
| В том числе: 1*переменные расходы | 130672 | 128929 | 43,6 | 39,5 | - 4,1 |
| 2 постоянные расходы | 169086 | 197117 | 56,4 | 60,5 | + 4,1 |
*К переменным согласно принятой на предприятии классификации относятся: семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 5
Из таблицы 5 видно, что в связи с увеличением производства сельскохозяйственной продукции в условно-натуральном выражение сумма затрат возросла на 925 тыс. руб. (300683 – 299758).
За счет изменения структуры производства продукции сумма затрат также возросла на 906 тыс. руб. (301589 - 300683), что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 869 тыс. руб. (302458 - 301589).
Постоянные расходы возросли по сравнению с 2004г. на 28031 тыс. руб. (197117 – 169086), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат в 2005г. выше затрат 2004 г. на 26288 тыс. руб. (326046 - 299758), или на 8,8% (326046 : 299758 х 100% - 100%), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1831 тыс. руб. (301589 – 299758), а за счет роста себестоимости продукции - на 24457 тыс. руб. (326046 - 301589), или на 8,1 % (326046 : 301589 х 100% - 100%).
Таблица 5 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем производства продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| Прошлый год | 299758 | 2004г. | 2004 год | 2004 год | 2004 год |
| 2004 год, пересчитанный на фактический объем производства при сохранении структуры 2004 г. ∑(VВПiпл х Вi)Кmn + Апл | 300683 | 2005г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| По уровню 2004 г. на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПiпл х Вiпл) + Апл | 301589 | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Фактические при уровне постоянных затрат 2004 г.: ∑(VВПiф х Вiф) + Апл | 302458 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. |
| Фактические: ∑(VВПiф х Вiф) + Аф | 326046 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. |
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 22388 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости — на 2069 тыс. руб. (24457 – 22388). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,5 % (22388 / 24457 х 100), а внутренних - 8,5% (2069 / 24457 х 100).
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли материального производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В процессе анализа изучается динамика затрат на рубль товарной продукции и проводятся межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Из табл. 6 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.
Таблица 6 Динамика затрат на рубль товарной продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2001-2005гг.
| Годы | Анализируемое предприятие | ФГУП «Инжавинская птицефабрика» | В среднем по отрасли* | |||
| Уровень показателя, % | Темп роста, % | Уровень показателя, % | Темп роста, % | Уровень показателя, % | Темп роста, % | |
| 2001 | 83,4 | 100 | 85,0 | 100 | 85,4 | 100 |
| 2002 | 82,5 | 98,9 | 83,4 | 98,1 | 84,2 | 98,6 |
| 2003 | 80,0 | 95,9 | 82,0 | 96,5 | 83,5 | 97,8 |
| 2004 | 81,2 | 97,3 | 81,8 | 96,2 | 84,0 | 98,4 |
| 2005 | 80,7 | 96,7 | 80,0 | 94,1 | 82,0 | 96,0 |
* Данные предоставлены планово-экономической службой ФГУП ППЗ «Арженка», обощенные в статистических обзорах.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5 и по данным о выпуске товарной продукции.
Товарная продукция тыс. руб.
2004 г. ∑(VBПiпл x Цiпл) 322971 фактически при структуре и ценах
2004 г. ∑(VBПiф x Цiпл) ±∆ТПстр 322109
фактически по ценам 2004 г. ∑(VBПiф x Цiпл) 321890
фактически по фактическим ценам ∑(VBПiф x Цiф) 319028
Таблица 7 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, коп | Фактор | ||||
| Объем производства | Структура производства | Уровень удельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Отпускные цены на продукцию | |
| 2004=294820 / 322971 = 91,28 | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл1 =293505 /322109 = 91,12 | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл2 =293563 /321890 = 91,20 | 2005г. | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл3=294401 /321890 = 91,46 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. | 2004 г. |
| Усл4=294754 /321890 = 91,57 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2004 г. |
| Факт = 292813 / 319028 = 91,78 | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. | 2005 г. |
Аналитические расчеты (табл. 7) показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (91,78 – 91,28), в том числе за счет: уменьшения объема производства продукции на 0,16 коп. (91,12 - 91,28); изменения структуры производства на 0,08 коп. (91,20 – 91,12); повышения оптовых цен на продукцию на 0,21 коп. (91,78 – 91,57).
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,4 и 0,11 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 119 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 11тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 0,04 (119 / 321890 х 100) и 0,003 коп. (11 / 321890 х 100).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в ценах 2004года (табл. 8).
Таблица 8 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска товарной продукции | - 0,16 х 321890 /100 | - 515,0 |
| Структура товарной продукции | - 0,08 х 321890 / 100 | - 257,0 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | + 0,4х 321890/100 | - 128,0 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | + 0,11 х 321890/100 | - 354,0 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | - 0,21 х 321890/100 | + 676,0 |
| Итого | - 578 |
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен.
Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как: снижение объема выпуска продукции и изменение ее структуры, рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
Дата: 2019-07-30, просмотров: 202.
