Если к концу отчетного периода на участках, в цехах и других структурных подразделениях организации имеют место незаконченные обработкой изделия, не позволяющие рассматривать их как готовую продукцию, такие изделия формируют незавершенное производство.

В ее состав помимо указанных изделий включаются также полуфабрикаты, предназначенные для последующей обработки внутри организации. Размер последних зависит от двух слагаемых:

— объема производства;

— продолжительности производственного цикла. К незавершенному производству могут относиться изделия, прошедшие соответствующие операции, предусмотренные технологическим процессом, но не прошедшие соответствующие испытания.

Не рассматривается как готовая продукция, а потому относится к незавершенному производству неукомплектованная продукция или не принятая заказчиком.

Важным моментом в организации учета незавершенного производства имеет его оценка, поскольку от этого зависит фактическая себестоимость выпущенной продукции.

В то же время не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и полуфабрикаты, относящиеся к аннулированым заказам. Такого рода расходы рассматриваются как прямые потери, формирующие внереализованные расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы». Кредит счетов 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства».

Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией [26.38].

Инвентаризационная комиссия производит снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации остатков незавершенного производства отражаются в инвентаризационный отчет с указанием натуральных остатков не законченных обработкой изделий и степени их готовности. Расхождения между учетными данными и данными материалов проверки служат основанием для составления инвентаризационной комиссией сличительной ведомости.

Выявленный в ходе инвентаризации брак в инвентаризационную опись незавершенного производства не включается и оприходуется отдельным первичным учетным документом — актом о браке.

Браком признается продукция, которая в силу несоответствия ГОСТу или ТУ не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами но устранению выявленных дефектов.

В бухгалтерии составляется калькуляция себестоимости выявленного брака, потери от него и порядок их списания: на затраты производства или виновных лиц (если состав последних будет установлен).

Исчисленная себестоимость окончательного брака увеличивается на сумму расходов по устранению выявленных дефектов исправимого брака за вычетом полезных отходов в оценке по рыночной стоимости, а также суммы взысканий ущерба с виновников.

Потери от брака признаются в учете как непроизводительные расходы с отражением на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету данного счета накапливается информация о себестоимости окончательного брака и расходов по устранению дефектов исправимого брака:

Дебет счета 28 «Брак в производстве». Кредит счетов 10 «Материалы»;

20 «Основное производство»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

— прямые потери, не подлежащие компенсации;

— стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

— компенсируемые потери (стоимость забракованной продукции на сумму взысканной с виновных физических или юридических лиц, включая поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.);

— прочие списания окончательных потерь от брака.

В зависимости от характера допущенного брака в учете делаются следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства».

Кредит счета 28 «Брак в производстве» — при списании потерь от брака на себестоимость продукции, работ и услуг основного производства или вспомогательных производств.

Если имеет место приход материалов как результат списания окончательного брака по цене возможного использования:

Дебет счета 10 «Материалы». Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Списание потерь от брака на рабочих, по вине которых произошел брак, производится в оценке по рыночной стоимости:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кредит счетов 28 «Брак в производстве» — на учетную (балансовую) стоимость установленного брака;

98 «Доходы будущих периодов»:

субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму предъявленных претензий поставщикам за поставку недоброкачественных материалов (скрытых дефектов), результатом чего явился брак по изготовленной продукции:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Отнесение признанных потерь от брака на уменьшение ранее созданного резерва:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Невосполнимые потери от брака прошлых лет:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Особенности технологии и организации производства в отдельных отраслях оказывают существенное влияние на оценку остатков незавершенного производства. Последние могут оцениваться в сумме прямых затрат на производство, т. е. в сумме основной заработной платы производственных рабочих и стоимости основных материалов, только в оценке по стоимости материальных затрат или наконец по сметной (нормативной), производственной или фактической себестоимости.

Указанные методы оценки незавершенного производства характерны для организаций серийного и массового производства (автомобильная, пищевая промышленность и др.).

Метод оценки по фактической производственной себестоимости наибольшее применение получил на предприятиях единичного производства (тяжелое машиностроение и пр.).

В массовых и серийных производствах оценка незавершенного производства предпочтительна по нормативной или плановой себестоимости, поскольку в условиях наличия большой номенклатуры не законченных обработкой изделий исчисление его остатков в развернутой номенклатуре по фактической себестоимости предоставляется весьма трудоемким процессом.

Использование метода оценки незавершенного производства по сметной (нормативной) себестоимости требует признания в учетной политике организации соответствующего варианта учета производства с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного способа учета текущих издержек.

В международной системе учета преобладает вариант, по которому общепроизводственные и общехозяйственные расходы не подлежат распределению между незавершенным производством и готовой продукцией. В полной сумме они списываются на ее выпуск, что значительно упрощает оценку остатков незавершенного производства.