Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Основные положения темы
Плательщики УСН и сфера применения. Налоги, не уплачиваемые налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Объекты налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые для целей определения налоговой базы. Порядок признания доходов и расходов.
Налогооблагаемая база и принципы ее формирования. Налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, сроки уплаты налога и представления налоговой отчетности.
Полномочия субъектов Российской Федерации в области упрощенной системы налогообложения.
Опорный материал
| Элемент режима | |||
Характеристика
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН
Уплата налогов и сборов
Применение УСН предусматривает уплату единого налога, взимаемого в связи с применением УСН и освобождение от обязанности по уплате
Ст.346.11 НК РФ
Для организаций:
1. Налога на прибыль организаций (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).
2. Налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по нормам Налогового кодекса).
3. НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)
Организации и индивидуальные предприниматели:
1. Соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, предоставления статистической отчетности.
2. Исполняют обязанности налоговых агентов.
3. Организации ведут налоговый и бухгалтерский учет в соответствующих учетных регистрах, предоставляют бухгалтерскую финансовую отчетность.
4. Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Общие:
1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек.
2. По итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. рублей с учетом индексации на установленный коэффициент-дефлятор.
Для организаций:
1. Остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.
2. По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии с нормами Налогового кодекса, не превысили 45 млн. рублей с учетом индексации на установленный коэффициент-дефлятор, на следующий календарный год.
Не вправе применять УСН:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- микрофинансовые организации.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.
Действующая организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. При этом по итогам 9 месяцев текущего года должны соблюдаться установленные критерии.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением случаев нарушений установленных критериев.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения
Объекты налогообложения
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предлагает изменить объект налогообложения.
Налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода изменить объект налогообложения.
Ст.346.14 НК РФ
Доходы, уменьшенные на величину расходов
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
1. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
2. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
3. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен.
4. Доходы и расходы признаются кассовым методом.
Расходы
Перечень расходов является закрытым и приведен в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также расходы на сооружение и изготовление основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение признаются в особом порядке с учетом срока полезного использования.
В случае превышения расходов над доходами и получения убытка, налогоплательщики УСН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налоговым периодом признается календарный год
1 квартал, полугодие, 9 месяцев
15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее 1% от величины доходов за налоговый период
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков
Порядок исчисления и уплаты
По итогам отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по УСН и уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды и суммы налога за налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Ст. 346.21 НК РФ
При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы дохода за налоговый период.
Предоставляется по итогам налогового периода в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3) налогоплательщиками не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.
4) налогоплательщиками представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН.
Тестовые задания
1. Переход к упрощенной системе налогообложения организациями осуществляется:а) в обязательном порядке;б) в добровольном порядке при соблюдении условий, определенных Налоговым кодексом РФ;в) по решению налогового органа;г) по решению налогового органа при соблюдении условий, определенных НК РФ. 2. Применение УСН организациями предусматривает:а) их полное освобождение от обязанности по уплате всех налогов за исключением единого налога;б) их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость;в) их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость за исключением случаев, предусмотренных действующим налоговым законодательством;г) сохранение обязанности по уплате всех налогов за исключением случаев, предусмотренных действующим налоговым законодательством. 3. Для организаций, применяющих УСН:а) сохраняется действующий порядок осуществления кассовых операций, ведения бухгалтерского учета и отчетности, представления статистической отчетности, выполнения обязанностей налоговых агентов; б) сохраняется действующий порядок осуществления кассовых операций, ведения бухгалтерского учета и отчетности, представления статистической отчетности, но снимается требование выполнения обязанностей налоговых агентов;в) сохраняется действующий порядок осуществления кассовых операций, не является обязательным ведение бухгалтерского учета и отчетности, представление статистической отчетности, а также исключается требование выполнения обязанностей налоговых агентов;г) не является обязательным требование сохранения действующего порядка осуществления кассовых операций, ведения бухгалтерского учета и отчетности, представления статистической отчетности, но остается требование выполнения обязанностей налоговых агентов. 4. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором она подает соответствующее уведомление, доходы, определяемые по правилам НК РФ:а) не превысили 45 млн. руб.;б) не превысили 60 млн. руб.;в) не превысили 45 млн. руб. с учетом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор;г) не превысили 60 млн. руб. с учетом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. 5. Не вправе применять УСН (найти исключение):а) организации, имеющие филиалы и представительства;б) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;в) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;г) организации, имеющие статус автономных учреждений.6. Субъекты малого предпринимательства не вправе применять УСН: а) если средняя месячная численность их работников за налоговый (отчетный) период превышает 15 человек;б) если средняя месячная численность их работников за налоговый (отчетный) период превышает 25 человек;в) если средняя месячная численность работников за налоговый (отчетный) превышает 100 человек;г) если средняя численность работников за налоговый (отчетный) периодпревышает 250 человек.
7. Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН:а) в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе;б) в 10-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе;в) в 10-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе;г) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет в налоговом органе. 8. Налогоплательщик утрачивает право на применении УСН:а) с начала того месяца, в котором допущено несоответствие требованиям НК РФ;б) с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям НК РФ;в) с начала того полугодия, в котором допущено несоответствие требованиям НК РФ;г) с начала того календарного года, в котором допущено несоответствие требования НК РФ. 9. При переходе на иной режим налогообложения с начала нового календарного года налогоплательщик, применяющий УСН:а) обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения;б) обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения;в) обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения;г) не обязан уведомлять об этом налоговый орган. 10. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения:а) не вправе больше вновь перейти на упрощенную систему налогообложения;б) вправе в любое время вновь перейти на упрощенную систему налогообложения;в) вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения по согласованию с налоговым органом;г) вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. 11. Выбор объекта налогообложения при применении УСН осуществляется:а) самим налогоплательщиком;б) налоговым органом;в) налогоплательщиком в законодательном порядке по согласованию с налоговым органом;г) устанавливается в законодательном порядке. 12. Объект налогообложения при применении УСН:а) не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН;б) не может изменяться по решению налогоплательщика в течение налогового периода;в) может изменяться по решению налогоплательщика в течение налогового периода;г) может изменяться при согласовании налогоплательщика с налоговым органом в течение налогового периода. 13. При применении УСН налогоплательщик признает доходы и расходы:а) только кассовым методом;б) только методом начисления;в) по своему усмотрению, закрепив метод признания в учетной политике;г) по своему усмотрению, уведомив об этом налоговый орган.14. При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются:а) нарастающим итогом с начала отчетного периода;б) нарастающим итогом с начала налогового периода;в) отдельно в рублях, иностранной валюте и натуральной форме;г) отдельно в отношении всех видов финансовых потоков налогоплательщика и видов деятельности. 15. Налогоплательщик уплачивает минимальный налог:а) при применении в качестве объекта налогообложения доходы;б) в случае применения в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов;в) при получении нулевого дохода;г) в случае превышения сумы уплаченных страховых взносов величины полученного дохода. 16. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере:а) 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с действующим налоговым законодательством;б) 5 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с действующим налоговым законодательством;в) 1 % налоговой базы, которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов за налоговый период;в) 5 % налоговой базы, которой являются доходы, уменьшенные на величину расходов за налоговый период. 17. При применении УСН налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды:а) в полном объеме в течение 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;б) в полном объеме в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;в) в течение 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но не более 50% от размера полученного убытка;г) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но не более 50% от размера полученного убытка. 18. При переходе на УСН убыток, полученный налогоплательщиком при использовании иных режимов налогообложения:а) не принимается для уменьшения налоговой базы;б) принимается в полном объеме для уменьшения налоговой базы;в) не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%;г) не может уменьшать налоговую базу более чем на 50%. 19. При применении УСН отчетным периодом признается:а) календарный месяц;б) квартал;в) 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев;г) отчетный период не установлен. 20. При выборе объекта налогообложения доходы, налоговая ставка устанавливается в размере:а) 5%;б) 6%;в) 10%;г) 15%. 21. При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка: а) устанавливается Налоговым кодексом в размере 5%;б) устанавливается Налоговым кодексом в размере 6%;в) устанавливается Налоговым кодексом в размере 15%;г) устанавливается Налоговым кодексом в размере 15%, но может быть дифференцирована законами субъектов Российской Федерации в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. 22. При выборе объекта налогообложения доходы сумму налога, исчисленную за налоговый или отчетный период, налогоплательщик:а) уменьшить не вправе;б) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя;в) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями;
г) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, но не более чем 50% от суммы налога.
23. При применении УСН налоговым периодом признаются:а) календарный месяц;б) квартал;в) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;г) календарный год. 24. При применении УСН авансовые платежи уплачиваются:а) не позднее 25-го числа последнего месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;б) не позднее 5-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;в) не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;г) не позднее 5-го числа последнего месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.25. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками УСН:а) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;б) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;в) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;г) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Контрольные задания
Задача № 1. Организация рассматривает возможность применения УСН. Обосновать наличие такого права или его отсутствие при следующих условиях:
- организация является казенным учреждением;
- организация является унитарным предприятием;
- организация имеет действующий филиал в соседней области;
- организация производит подакцизную продукцию;
- на момент подачи уведомления в налоговый орган в ее уставном капитале 70% долей принадлежало физическим лицам, а 30% - юридическому лицу.
Задача № 2. Организация с 1 января следующего года планирует перейти на УСН. За 9 месяцев текущего года она имела следующие экономические показатели.
| Период | Среднесписочная численность работников, чел. | Средняя численность внешних совместителей, чел. | Средняя численность работающих по гражданско-правовым договорам, чел. |
| Январь | 39 | 1 | 1 |
| Февраль | 40 | 1 | 1 |
| Март | 42 | 1 | 0 |
| Апрель | 42 | 0 | 0 |
| Май | 43 | 2 | 2 |
| Июнь | 43 | 2 | 3 |
| Июль | 44 | 0 | 0 |
| Август | 47 | 2 | 4 |
| Сентябрь | 50 | 2 | 4 |
Остаточная стоимость основных средств на начало текущего года составляла 60 млн. руб., остаточная стоимость нематериальных активов 15 млн. руб. В течение года были приобретены и поставлены на баланс основные средства на сумму 30 млн. руб.
Сумма доходов, полученных за 9 месяцев, составила 486000 тыс. руб., в т.ч. доход от деятельности, облагаемой ЕНВД 5000 тыс. руб.
Определить возможность и порядок перехода организации на УСН.
Задача № 3. Индивидуальный предприниматель работает на УСН с объектом налогообложения «доходы», осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси. Оценить целесообразность перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы» с начала нового года, если за 9 месяцев текущего года его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении:
- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;
- 160 000 руб. - на ГСМ;
- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;
- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;
- 80 997,93 руб. - другие расходы.
Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.
Рассмотреть варианты замены объекта налогообложения при условии:
- применения к объекту «доходы минус расходы» налоговой ставки 15%, установленной Налоговым кодексом РФ;
- применения к объекту «доходы минус расходы» налоговой ставки 5%, установленной соответствующим законодательным актом субъекта РФ.
Задача № 4. Организация применяет УСН. В феврале по договору купли-продажи она отгрузила покупателю товар на сумму 100 тыс. руб. При этом часть суммы в размере 30 тыс. руб. было оплачена в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок в январе. Часть суммы, в размере 20 тыс. руб., была перечислена на расчетный счет организации в феврале. На оставшуюся сумму долга покупатель выписал два собственных векселя по 25 тыс. руб. каждый со сроком погашения в июле текущего года. Организация первый вексель передала по индоссаменту 20 июня сторонней организации в счет погашения кредиторской задолженности. Второй вексель предъявила покупателю к оплате 5 июля, а 7 июля получила указанную сумму на свой расчетный счет. Отразить даты и суммы получения дохода организацией.
Задача № 5. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. В январе она заключила договор оказания транспортных услуг со сторонней организацией (исполнителем) с условием об оплате этих услуг денежными средствами. Позже стороны заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). В частности, они договорились, что обязательство организации перед исполнителем по оплате оказания услуг прекращается выполнением строительных работ организацией для исполнителя в срок до 20 июля.
20 июля организация по акту приемки-передачи передала исполнителю результаты выполненных для нее работ.
Когда организация признает и как отражает в налоговых регистрах расходы на приобретение транспортных услуг?
Задача № 6. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. При этом она арендует для офиса и производственных целей нежилое помещение. Договор аренды заключен сроком на один год. Стоимость аренды составляет 50 000 руб. в месяц. При заключении договора организация перечислила авансом арендную плату за все 12 месяцев, а по итогам каждого месяца стороны оформляют акты сдачи-приемки услуг по аренде.
Когда организация признает и как отражает в налоговых регистрах данный вид расходов?
Задача № 7. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. В марте текущего года она заключила с покупателем договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. 12 марта организация получила от данного покупателя 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 20 июля текущего года. Однако 19 апреля стороны расторгли договор, и в тот же день организация вернула покупателю сумму предоплаты.
Отразить сумму предоплаты в налоговых регистрах.
Задача № 8. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. 22 марта она заключила договор на оказание юридических услуг. Цена договора - 30 000 руб. 30 марта организация в счет оплаты оказанных услуг выдала исполнителю два векселя. Из них один – собственный на сумму 20 тыс. руб. сроком платежа 7 июня того же года. При наступлении указанного срока он был погашен организацией денежными средствами. Второй – третьей организации на сумму 10 тыс. руб. со сроком платежа 21 июня того же года. Указанный вексель организация приобрела по договору с 15 марта, а оплатила 20 мая текущего года.
Когда организация признает и как отражает в налоговых регистрах данный вид расходов?
Задача № 9. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Ее расходы за налоговый период составили 5820 тыс. руб. Кроме того в текущем налоговом периоде организация приобрела основные средства на сумму 950 тыс. руб., из них ввела в эксплуатацию в налоговом периоде основные средства на сумму 740 тыс. руб. определить, какую сумму организация спишет на затраты, уменьшающие налоговую базу?
Задача № 10. Организация применяет УСН с 1 января текущего года. Объект налогообложения – доходы минус расходы. В текущем налоговом периоде были введены в эксплуатацию основные средства, приобретенные до перехода на УСН, на сумму 950 млн. руб., в том числе со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – на сумму 350 тыс. руб.; со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет – на сумму 600 тыс. руб.
Определить, на какую сумму организация может уменьшить налоговую базу?
Задача № 11. Организация применяет УСН третий год. Объект налогообложения – доходы минус расходы. По итогам первых двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 1-й год – в сумме 300 тыс. руб., за 2-й – в сумме 200 тыс. руб. По итогам истекшего налогового периода ее налоговая база составила 400 тыс. руб.
Определить, на какую сумму организация может уменьшить налоговую базу и отразить перенос убытков в налоговых регистрах.
Задача № 12. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы.
По итогам 9 месяцев текущего года у нее сложились следующие показатели доходов.
| Месяц | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь |
| Доход, тыс. руб. | 180 | 200 | 220 | 250 | 220 | 230 | 200 | 150 | 150 |
За этот же период текущего года организация уплатила страховые взносы в размере:
15 000 руб. - за I квартал;
34 500 руб. - за полугодие;
54 000 руб. - за 9 месяцев.
Кроме того, III квартале этого года организация за счет собственных средств выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6000 руб.
Определить размер авансовых платежей за рассматриваемый период.
Задача № 13. Организация применяет УСН. Объект налогообложения – доходы.
Организация осуществляет несколько видов деятельности:
- производство и реализацию кирпича;
- строительство сооружений;
- ремонт квартир;
- пошив спецодежды.
По состоянию на 31 декабря истекшего года имела:
- среднюю численность – 45 человек;
- остаточную стоимость основных средств – 10 млн. руб.
- выручку – 15 млн. руб.
За 1-е полугодие текущего года:
- организация произвела продукции и оказала услуг в тыс. руб.
| Производство и реализация кирпича | Строительство сооружений | Ремонт квартир | Пошив одежды | |
| Январь | 15 | 0 | 200 | 250 |
| Февраль | 20 | 7 | 170 | 200 |
| Март | 100 | 15 | 150 | 140 |
| Апрель | 145 | 45 | 120 | 180 |
| Май | 215 | 300 | 100 | 130 |
| Июнь | 360 | 480 | 80 | 220 |
- оплачено покупателями в тыс. руб.
| Производство и реализация кирпича | Строительство сооружений | Ремонт квартир | Пошив одежды | |
| Январь | 13 | 5 | 180 | 230 |
| Февраль | 16 | 2 | 160 | 160 |
| Март | 80 | 15 | 130 | 130 |
| Апрель | 115 | 40 | 100 | 160 |
| Май | 215 | 290 | 90 | 110 |
| Июнь | 360 | 460 | 75 | 200 |
- на расчетный счет организации поступили авансы за ремонт квартир:
30.03.2015г. – 180 тыс. руб.
07.04.2015г. – 270 тыс. руб.
- организацией перечислены страховые взносы:
15 января – 18000 руб.
13 января – 19000 руб.
13 января – 22000 руб.
15 января – 26000 руб.
15 января – 29000 руб.
15 января – 30000 руб.
- начислено и уплачено пособие по временной нетрудоспособности:
13.03.2015г. – 1600 руб.
15.05.2015г. – 4800 руб.
1. Докажите правомерность решение организации остаться на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» в 2015 году.
2. Рассчитайте сумму единого налога, уплачиваемого в бюджет за 1 квартал и за полугодие текущего года.
3. Заполните декларации.
Задача № 14. Организация применяет УСН год. Объект налогообложения – доходы минус расходы. За истекший налоговый период выручка от реализации составила 3600 тыс. руб., выручка от реализации основных фондов по их остаточной стоимости 1,8 тыс. руб., дивиденды, начисленные по акциям – 0,6 тыс. руб., имущество, полученное безвозмездно – 1,2 тыс. руб., закуплено сырье на сумму 1 млн. руб. из которого использовано в производстве на сумму 790 тыс. руб. расходы на топливо составили 150 тыс. руб., на текущий ремонт затрачено 120 тыс. руб., приобретено новое оборудование на сумму 245 тыс. руб., израсходовано на оплату труда 1820 тыс. руб., затраты на подготовку и освоение производства составили 1000 тыс. руб.
Определить размер единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН при налоговой ставке 15% и заполнить декларацию.
Тема 7. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Основные положения темы
Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД. Налоги, не уплачиваемые налогоплательщиками в связи с применением ЕНВД. Плательщики ЕНВД.
Объект налогообложения.
Порядок формирования налоговой базы. Налоговая ставка. Корректирующий коэффициент и коэффициент дефлятор. Порядок исчисления и сроки уплаты ЕНВД.
Полномочия органов местного самоуправления в области единого налога на вмененный доход.
Опорный материал
| Элемент режима | Характеристика | Основание | |
| Налогоплательщики | Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном налоговым законодательством. | Ст.346.28 НК РФ | |
| Уплата налогов и сборов | Применение ЕНВД предусматривает уплату единого налога, взимаемого в связи с применением ЕНВД и освобождение от обязанности по уплате: | Ст.346.26 НК РФ | |
| Для организаций: 1. Налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. 2. Налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). 3. НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией. | Для индивидуальных предпринимателей: 1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. 2. Налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. 3. НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией). | ||
| Учет и отчетность | Организации и индивидуальные предприниматели: 1. Обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. 2. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению как ЕНВД, так и другими режимами, обязаны вести учет имущества, обязательств и показателей, необходимых для исчисления налога, раздельно по каждому виду деятельности. Обязанность вести бухгалтерский учет юридических лиц, отсутствует у индивидуальных предпринимателей. 3. Обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников. | Ст.346.28 НК РФ | |
| Критерии применения | ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: -розничная торговля; -общественное питание; -бытовые, ветеринарные услуги; -услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; -распространение и (или) размещение рекламы; -услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков; -услуги по временному размещению и проживанию; -услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; -услуги стоянок. ЕНВД не применяется в случаях: - осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; - осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии НК РФ; - установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) торгового сбора в отношении таких видов деятельности. На уплату единого налога не вправе переходить: 1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50% , а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, организаций потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; 3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; 4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. | Ст.346.26 НК РФ | |
| Порядок и условия начала и прекращения применения ЕНВД | Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности: - развозной или разносной розничной торговли; - размещения рекламы на транспортных средствах; - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. | Ст.346.28 НК РФ | |
| Объект налогообложения и налоговая база | Объектом налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующий период, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т.п.). Значение К2 определяется правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. | Ст.346.29 НК РФ | |
| Налоговый период | Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. | Ст.346.30 НК РФ | |
| Налоговая ставка | Установлена в размере 15%. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог. | Ст.346.31 НК РФ | |
| Порядок расчета налога | ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые взносы | Ст.346.29 НК РФ | |
| Порядок исчисления и уплаты | Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Величина единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшается на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. | Ст.346.32 НК РФ | |
| Налоговая декларация | Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. | Ст.346.32 НК РФ | |
Тестовые задания
1. ЕНВД для отдельных видов деятельности:а) устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом РФ;б) устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации;в) устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения;г) устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. 2. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется:а) наряду с общей системой налогообложения;б) наряду с иными режимами налогообложения;в) наряду с общей системой налогообложения и иными режимаминалогообложения;г) наряду с общей системой налогообложения и упрощенной системойналогообложения. 3. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении следующих видов деятельности (выбрать исключение):а) оказание бытовых услуг;б) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;в) производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;г) оказание услуг общественного питания. 4. Организации и индивидуальные предприниматели не вправе переходить на уплату ЕНВД, если средняя численность их работников за предшествующий календарный год, превышает:а) 5 человек;б) 15 человек;в) 50 человек;г) 100 человек. 5. Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по:а) налога на прибыль организаций; б) обязательных страховых взносов государственные внебюджетные фонды;в) транспортного налога;г) земельного налога. 6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость:а) в отношении всех операций, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;б) в отношении операций, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектами налогообложения, осуществляемых в рамках коммерческой деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением случаев определенных Налоговым кодексом Российской федерации; в) подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;г) подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. 7. При осуществлении налогоплательщиком нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога:а) ведется совместно по всем видам деятельности; б) в обязательном порядке ведется раздельно по каждому виду деятельности;в) ведется раздельно по видам деятельности самостоятельно определенным налогоплательщиком;г) ведется раздельно по отдельным видам деятельности. 8. Для перехода на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы соответствующее заявление:а) до 30 числа месяца, предшествующего месяцу начала применения ЕНВД;б) в течение 5 дней со дня применения ЕНВД;в) в течение 15 дней со дня применения ЕНВД;г) не позднее последнего числа месяца начала применения ЕНВД. 9. При применении ЕНВД объектом налогообложения признается:а) общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период;б) сумма дохода, полученная налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период по видам деятельности, облагаемым ЕНВД;в) вмененный доход;г) базовая доходность. 10. Налоговая база для исчисления суммы единого налога рассчитывается:а) как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2;б) как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности;в) как произведение физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2;г) как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2. 11. Коэффициент-дефлятор К1 учитывает:а) изменение потребительских цен на товары и услуги;б) изменение рыночных цен на товары и услуги;в) курс национальной денежной единицы;г) совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;12. Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается:а) Налоговым кодексом РФ;б) Министерством экономического развития РФ на календарный год;в) Налоговым кодексом РФ и корректируется Министерством экономического развития РФ в зависимости от состояния национальной экономики;г) представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения на календарный год. 13. Корректирующий коэффициент К2 учитывает:а) изменение потребительских цен на товары и услуги;б) изменение рыночных цен на товары и услуги;в) площадь и территориальное месторасположение муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения;г) совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. 14. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются:а) для всех категорий налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно;б) для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно;в) дифференцированно для отдельных категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно;г) дифференцированно для отдельных категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения в течение календарного года, в зависимости от изменения экономической ситуации, и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. 15. Налоговым периодом по ЕНВД признается:а) календарный месяц;б) квартал;в) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев;г) календарный год. 16. Ставка ЕНВД устанавливается в размере:а) 1% величины вмененного дохода;б) 5% величины вмененного дохода;в) 6% величины вмененного дохода;г) 15% величины вмененного дохода. 17. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком:а) по итогам отчетного периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего отчетного периода;б) по итогам отчетного периода не позднее 30-го числа первого месяца следующего отчетного периода;в) по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;г) по итогам налогового периода не позднее 30-го числа первого месяца следующего налогового периода. 18. Сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, налогоплательщик:а) уменьшить не вправе;б) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя;в) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями;
г) вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а также расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности работников, оплачиваемых за счет средств работодателя и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, но не более чем 50% от суммы налога.
19. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму единого налога, исчисленную за налоговый период:а) уменьшить не вправе;б) вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере;в) вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 50% от исчисленной суммы налога;г) вправе уменьшить в размере 50% от суммы уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 20. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками ЕНВД:а) не позднее 15-го числа первого месяца следующего налогового периода;б) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;г) не позднее 30-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Контрольные задания
Задача № 1. Организация – субъект малого предпринимательства, осуществляет оптовую и розничную реализацию продукции. Обоснуйте выбор режимов налогообложения, форм и способов ведения учета.
Задача № 2. Организация передала в доверительное управление продуктовый магазин другой организации, которая согласно условиям договора осуществляет розничную торговлю продуктами питания. При этом, как учредитель доверительного управления, организация получает выручку от продаж и выплачивает вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, в виде процента от выручки. Обосновать, кто из данных организаций является плательщиком ЕНВД.
Задача № 3. Организация осуществляет деятельность по медицинскому обслуживанию населения и применяет общую систему налогообложения. Выручка за предыдущий год составила 42 000 тыс. руб., а среднесписочная численность работников 107 человек. При этом организация имеет подразделение, которое занимается розничной торговлей, в котором трудятся 9 человек. В муниципальном образовании, где расположено данное подразделение, эта деятельность переведена на ЕНВД. Обосновать, будет ли организация плательщиком ЕНВД?
Задача № 4. Магазин розничной торговли, имеющий площадь торгового зала 87 кв. м, в предыдущем году уплачивал налоги в общем порядке. С 1 января текущего года магазин переведен на уплату ЕНВД. В декабре предыдущего года магазин оплатил и оприходовал товары, приобретенные для продажи. Счет-фактура от поставщика получен в декабре, магазин зачел «входной» НДС по ним. В январе текущего года товары были проданы. Подлежит ли «входной» НДС восстановлению?
Задача № 5. Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД в связи с оказанием бытовых услуг по ремонту и пошиву обуви. В 1-м квартале предпринимательская деятельность осуществлялась 45 дней, в т.ч.:
- в январе – 12 календарных дней;
- в феврале – 18 календарных дней;
- марте – 15 календарных дней.
Кроме самого предпринимателя в его предпринимательской деятельности задействованы еще три работника. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 14 750 руб. в месяц. Физическим показателем является количество работников. На территории соответствующего муниципального образования значение коэффициента К2 для осуществляемого вида деятельности составляет 0,084.
Определить сумму ЕНВД к уплате за 1 квартал.
Задача № 6. Организация применяет ЕНВД по сдаче в аренду трех торговых мест на рынке. В 1-м квартале текущего года организация сдавала торговые места неполные месяцы:
| Торговое место | Количество дней аренды | ||
| январь | февраль | март | |
| 1 | 16 | 18 | 5 |
| 2 | 26 | 29 | 3 |
| 3 | 14 | 18 | 29 |
Местным нормативно-правовым актом для деятельности по сдаче в аренду торговых мест определен в размере 0,8. По итогам 1-го квартала бухгалтер организации решила скорректировать К2 с учетом фактического использования торговых мест в предпринимательской деятельности. Определить его значение и отразить в налоговой декларации.
Задача № 7. Организация оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. На 1 января текущего года количество работников организации, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В 1 квартале уволились два сотрудника: в феврале и марте соответственно. В муниципальном образовании, где расположена организация, данный вид деятельности переведен на ЕНВД, а корректирующий коэффициент К2 установлен в размере 0,7 при базовой доходности 12 тыс. руб. определить сумму ЕНВД к уплате за 1 квартал текущего года.
Задача № 8. Сумма рассчитанного ЕНВД организации за 2-й квартал текущего года составила 36 тыс. руб. На обязательное пенсионное страхование работников, занятых в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачено 18 тыс. руб. Сумма пособий, оплаченных за счет средств работодателя, составила 8,4 тыс. руб. Определить размер ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет.
Задача № 9. Организация осуществляет розничную торговлю одеждой через магазин с площадью торгового зала 34 кв. м. За 1-й квартал текущего года фонд оплаты труда работников организации составил 520 тыс. руб. Кроме того, работнику организации было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 6800 руб., в т.ч. за счет средств организации 4600 руб., за счет средств ФСС 2200 руб. Организация уплачивает взносы на обязательное социальное страхование во внебюджетные фонды. Все работники организации – лица 1967 года рождения и моложе. Базовая доходность по осуществляемому организацией виду деятельности в соответствующем муниципальном образовании составляет 1800 руб. в месяц, а К2 условно составляет 0,9. Определить сумму ЕНВД к уплате в бюджет за 1-й квартал, если предпринимательская деятельность осуществлялась в течение полного квартала, без выходных.
Тема 8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Основные положения темы
Понятие раздела продукции. Соглашение о разделе продукции.
Условия применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДС, акциза, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых и др. при выполнении соглашения о разделе продукции.
Предоставление налоговых деклараций.
Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений.
Опорный материал
| Элемент режима | Характеристика | Основание |
| Налогоплательщики и плательщики сборов. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов | 1. Организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» 2. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. | Ст.346.36 НК РФ |
| Критерии применения | - соглашение о разделе продукции; - решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Федеральным Законом РФ «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. | Ст.346.35 НК РФ |
| Уплата налогов и сборов | При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п.1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает: - налог на добавленную стоимость; - налог на прибыль организаций; - налог на добычу полезных ископаемых; - платежи за пользование природными ресурсами; - плату за негативное воздействие на окружающую среду; - водный налог; - государственную пошлину; - таможенные сборы; - земельный налог; - акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. Инвестор освобождается от обязанности по уплате: - - региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления; - налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (в случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке) - транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п.2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает: - государственную пошлину; - таможенные сборы; - налог на добавленную стоимость; - плату за негативное воздействие на окружающую среду | Ст.346.37 НК РФ СТ.346.38 НК РФ СТ.346.39 НК РФ |
| Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты | Налога на добычу полезных ископаемых: - налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей; - налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении; -.налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению; - налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. (Кц = (Ц - 8) x Р / 252) Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. Налога на прибыль организаций: - объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения; - прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. - в случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.; - доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы; - стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти).; - расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения; - остав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с учетом особенностей. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения. - расходы налогоплательщика подразделяются на: 1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. - налоговой базой для целей настоящей статьи признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. - размер налоговой ставки:20 %,15%,10%,9%,0% в зависимости от особенностей объекта налогообложения; - налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. НДС: .- при выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ; - при выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл. 21 НК РФ; - в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику; - в случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки. - не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): · передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке; · передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; · передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче | Ст.346.37 НК РФ СТ.346.38 НК РФ СТ.346.39 НК РФ |
| Учет налогоплательщиков | 1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. 2. В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения. 3. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. 4. Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. 5. Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу. 6. Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 7. При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет наряду с документами, указанными в статье 84 НК РФ, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.35 НК РФ, 8. Форма свидетельства о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по выполнению соглашения, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. | Ст.346.41 НК РФ |
| Выездные налоговые проверки при выполнении соглашений | 1. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года вступления соглашения в силу. 2. Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения. 3. Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. | Ст.346.42 НК РФ |
Тестовые задания
1. В соглашении о разделе продукции (СРП) в качестве инвестора выступают: а) Российская Федерация в лице Правительства РФ;б) Российская Федерация в лице Правительства РФ и органа исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;в) юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющие вложение собственных средств в разработку месторождения;г) юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. 2. Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении СРП, представляет в налоговые органы следующие документы:
а) учредительные документы;
б) соглашение о разделе продукции;
в) решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников;
г) соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
3. Налогоплательщиком, использующим право на применение специального налогового режима при выполнении СРП, может быть:
а) только юридические лица;
б) юридические лица и их объединения;
в) индивидуальные предприниматели, юридические лица и их объединения;
г) граждане, индивидуальные предприниматели, юридические лица и их объединения.
4. Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении СРП, подлежит постановке на учет в налоговом органе:
а) по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения;
б) по месту нахождения юридического лица;
в) по усмотрению налогоплательщика (по месту нахождения юридического лица или по местонахождению участка);
г) по месту постановки юридического лица на учет в налоговом органе.
5.Специальный налоговый режим при СРП применяется:
а) в течение календарного года с момента заключения соглашения;
б) в течение трех лет с момента заключения соглашения;
в) в течение временного периода, определяемого инвестором;
г) в течение всего срока действия соглашения.
Дата: 2019-07-24, просмотров: 214.