1) субъекты контроля;

2) объекты контроля;

3) принципы контроля;

4) методика контроля;

5) процесс контроля;

6) результаты контроля.

Субъектами финансового контроля выступают:

• граждане;

• организации;

• государство (в лице соответствующих структур власти);

• граждане и организации иностранных государств;

• другие государства и межгосударственные организации. Объектами контроля служат:

• денежные отношения;

• денежные потоки;

• фонды денежных средств.

Принципы контроля определяются политикой субъектов финансов, отраженной в соответствующих законодательстве, положениях организаций и граждан. Контроль за исполнением бюджета базируется на следующих основополагающих принципах:

o темпоральность - контроль за исполнением бюджета осуществляется множественно и параллельно во времени на базе соответствующего отчетным интервалам информационного обеспечения. Предварительный и текущий контроль возможен при совершенствовании электронно-документированного управленческого (оперативного) учета, контроль по завершению отчетного периода базируется на данных бухгалтерского учета;

o объективность - к информационному обеспечению, на базе которого выполняется контроль за исполнением бюджета, предъявляются требования системности и целостности. Априори целостной системой учета хозяйственных операций на предприятии является бухгалтерский учет. Объективности предварительного и текущего контроля можно достичь при гармонизации данного учета с бухгалтерской отчетностью;

o сравнимость - необходима однозначная идентификация хозяйственных операций и их параметров, что, естественно, обусловливает требование о наличии единого бюджетного классификатора, таблиц соответствия регистров бухгалтерского и бюджетного учета, а также системы согласования информации в параллельных контурах учета;

o ответственность - руководители структурных подразделений ответственны за формирование, утверждение и последующее исполнение бюджета в рамках их компетенций, определенных регламентом. Персональная ответственность также распространяется на достоверность используемой в бюджетном процессе информации.

Методика контроля охватывает совокупность методов, приемов, способов наблюдения, сопоставления, проверок функционирования финансовых ресурсов.

Процесс контроля — непосредственно контрольная деятельность.

Результаты контроля — оценка финансов контролируемого объекта.

Все названные элементы находят отражение в организации финансового контроля. Особое внимание уделяется методике контрольных мероприятий.

Характер, масштабы и значение финансового контроля определяются состоянием социально-экономической системы общества, уровнем развития товарно-денежных отношений. Его эффективность зависит от масштабности и комплексности. Чем шире и глубже контроль, тем больше сторон он охватывает, тем выше значимость и важнее роль финансового контроля.

В условиях правового государства финансовый контроль — это регламентируемая нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. Главную роль в системе финансового контроля играет государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль:

а) основывается на Конституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, федеральных законах, законодательных актах субъектов РФ и органов местного самоуправления;

б) возложен на Счетную палату РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов, Федеральную налоговую службу, Федеральную таможенную службу, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Финансовый контроль — важнейшее средство обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансовый контроль предупреждает бесхозяйственность и расточительность, выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Действенность финансового контроля осуществляется различными субъектами — органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями и правоохранительными органами.

Финансовый контроль осуществляется в разных видах и формах, с применением различных методов его осуществления.

По времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль производится до выполнения какого- либо финансового мероприятия (например, до проверки правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств). Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых планов, сметы перечисления бюджетных средств.

Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе деятельности предприятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуальных наблюдений. Она служит для предотвращения финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный контроль ведется путем сопоставления затрат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего и внутрихозяйственного контроля. Эта форма контроля сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте — на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля — предварительного и текущего.

По методам проведения финансовый контроль подразделяется на наблюдение, проверку, обследование, анализ и ревизию.

Наблюдение — это общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности. При обследовании применяются опрос и анкетирование. Итоги обследования используют для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Анализ нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Он основан на изучении периодической и годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей их эффективного использования.

Ревизия выступает в виде наиболее распространенного и всеобъемлющего метода финансового контроля. По полноте охвата контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта различают полные, частичные, тематические и комплексные ревизии.

Полная ревизия предусматривает проверку всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Частичная ревизия проводится с целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия предполагает контроль ряда однотипных экономических субъектов с целью выявления типичных недостатков, правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Комплексная ревизия включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе вопросов сохранности и эффективности использования факторов производства, качества финансовой отчетности.

По степени охвата финансовых и хозяйственных операций в процессе ревизии различают: сплошные ревизии, заключающиеся в проверке всех операций, всей первичной документации на определенном участке деятельности за весь проверяемый период времени; выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части первичных документов за определенный период времени, и комбинированные ревизии, заключающиеся в проверке отдельных участков деятельности экономического субъекта сплошным методом, а других — выборочным, что позволяет ускорить проведение ревизии и обеспечить высокий уровень охвата контролируемой операции.

Для проведения любого вида ревизии составляется и утверждается программа, в которой указываются цели ревизии, объект, конкретные аспекты контроля и основные вопросы ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, на основе которого разрабатываются мероприятия и принимаются меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

В зависимости от субъектов осуществляемый финансовый контроль бывает государственным, внутрихозяйственным, банковским, аудиторским (независимым), общественным.

Государственный финансовый контроль предусматривает регулирование финансовых отношений в Российской Федерации.

Особое место в государственном финансовом контроле принадлежит Счетной палате РФ. Она подотчетна лишь Федеральному Собранию РФ. Ее деятельность связана с контролем федеральной собственности и контролем за расходованием федеральных средств, а также с контролем за деятельностью Банка России, Правительства РФ, связанной с обслуживанием и выполнением обязательств по государственному долгу, с контролем за эффективностью использования Россией кредитов и займов, а также предоставления Россией займов, финансовой помощи иностранным государствам, международным организациям. На уровне субъектов Российской Федерации схожие функции выполняют контрольно-счетные палаты.

Главным органом финансового контроля со стороны Администрации Президента является Главное контрольное управление Президента РФ, созданное в соответствии с его указом. К основным функциям данного управления относятся: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, а также подразделений Администрации Президента, рассмотрение жалоб и обращений юридических и физических лиц. Применять какие-либо санкции к нарушителям самостоятельно оно не имеет права.

Основными органами государственного контроля со стороны исполнительной власти являются Межведомственный совет по государственному финансовому контролю, Министерство финансов РФ, а также финансовые органы субъектов Федерации. В Совет входят председатель Банка России, руководитель Федерального казначейства, руководители финансово-контрольных органов. К работе Межведомственного совета могут привлекаться представители генеральной прокуратуры и силовых структур. Совет возглавляет министр финансов Российской Федерации.

Министерство финансов РФ осуществляет финансовый контроль на всех стадиях формирования и использования федерального бюджета, внебюджетных фондов.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации также наделены правами осуществления государственного финансового контроля за формированием и использованием бюджетных средств соответствующего уровня.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственный финансовый контроль за соблюдением исполнения федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов. Казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, другими участниками бюджетного процесса, исполняемых бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы имеют право проверять финансовые документы физических и юридических лиц, получать от них необходимые сведения (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну), применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках (в случае нарушения финансовой дисциплины). Контроль за налогоплательщиками, объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке, является одной из важнейших функций налоговых органов.

В структуре Центрального банка РФ функционирует специальный контрольный орган — департамент банковского надзора, на который возложены функции проверки соблюдения коммерческими банками банковского законодательства и установленных Банком России нормативов банковской деятельности.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия. Объектом подобного контроля выступают как предприятия в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Банковский контроль, т.е. денежный контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляется банком в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.

Аудиторский (независимый) контроль — это форма предпринимательской деятельности аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций. Основной целью деятельности аудиторов является установление достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам Российской Федерации.

В Российской Федерации аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит проводится Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фондов — соответствующими подразделениями Российской Федерации.

При Президенте РФ создана комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача — организация разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, а также защита интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Существуют два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов — обязательные и инициативные. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, а также по поручению органов дознания, следовательно, при наличии санкций прокурора, суда, при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

Общественный контроль осуществляют неправительственные организации. Объект контроля зависит от поставленных задач.

Вопросы для самоконтроля