Организации, которым не удается обеспечить требуемый уровень качества товаров, услуг, несут высокие затраты и подвергают свой бизнес значительному риску. Чтобы удовлетворить покупателей и быть конкурентоспособными, руководству организации необходимо изыскивать наименее затратные пути непрерывного улучшения качества продукции. Хотя создание системы управленческого учета затрат на качество – внутреннее дело каждой организации, в состав такой системы следует включать общие элементы:

• принципы учета затрат на качество продукции;
• классификацию указанных затрат в целях принятия решения управления ими;
• методики учета затрат на качество с использованием различных подходов;
• методику учета брака в разных системах калькулирования с целью управления несоответствующей продукцией.

Наиболее известная система классификации затрат на качество (quality costs) подразделяет их на четыре категории. Состав и структура затрат, сгруппированных по такому признаку, впервые была предложена американским ученым в области качества А. Фейгенбаумом.

Превентивные затраты, или затраты на предотвращение несоответствия качеству (prevention costs). Это расходы, понесенные на то, чтобы выпуск продукции соответствовал стандартам качества. К превентивным затратам можно отнести: планирование качества; контроль технологического процесса; проектирование аппаратуры, применяемой для получения информации о качестве; работа с кадрами по обучению методам обеспечения качества; обучение и сертификация поставщиков с тем, чтобы они поставляли бездефектные детали и материалы и обеспечивали лучший, более надежный, дизайн продуктов.

Затраты на оценку качества (appraisal costs). Затраты, понесенные для того, чтобы удостовериться, что продукты удовлетворяют требованиям внутренних и внешних потребителей. К таким затратам можно отнести: проведение испытаний и приемочный контроль материалов; лабораторные приемочные испытания и измерения; технический контроль; самоконтроль (проверка качества продукции самими работниками); аттестация качества продукции сторонними организациями; техническое обслуживание и проверка аппаратуры, применяемой для информации о качестве; испытания в условиях эксплуатации.

Затраты при внутреннем обнаружении качественного несоответствия (internal failure costs). Затраты, понесенные в том случае, когда производственный процесс выявляет дефектный компонент или продукт, прежде чем он будет отгружен внешнему потребителю. Пример таких затрат: стоимость утилизации дефектной продукции (брака), переделок, повторных проверок и испытаний дефектной продукции; затраты на анализ применяемых материалов; потери от уценки дефектных изделий.

Затраты при внешнем обнаружении качественного несоответствия (external failure costs). Затраты, понесенные в том случае, когда клиенты обнаруживают дефект. К таким затратам можно отнести: расходы на удовлетворение претензий потребителей, включающие техническое обслуживание изделий на месте эксплуатации; замену дефектных изделий; затраты на переделку или замену; расходы по гарантийным обязательствам; убытки, связанные с отзывом продукции, поставленной потребителям.

Предотвратить дефекты намного дешевле, чем выявить и устранить их после того, как они имели место.

Рис. 11.1. Классификация затрат на качество

Затраты, связанные с качеством продукции, включены в различные секции.

Секция А. Затраты на предотвращение несоответствий:

• стоимость предупреждающих мероприятий;
• стоимость обучения персонала;
• затраты на развитие бизнеса;
• стоимость внедрения системы менеджмента качества (СМК);
• стоимость разработки продукции.

Секция Б. Затраты на оценку качества:

• затраты на оценку качества закупаемой продукции, материалов, услуг (входной контроль);
• затраты на проверку в ходе производства (инспекции).

Секция В. Прямые внутренние затраты:

• затраты на ошибки при проектировании продукции;
• затраты на ошибки при закупке;
• затраты на ошибки в процессе производства.

Секция Г. Непрямые (скрытые) внутренние затраты:

• ошибки менеджмента;
• потери (затраты) из-за неправильного (несоответствующего) использования активов и собственности организации;
• затраты на исправление ошибок, связанных с маркетинговыми исследованиями;
• затраты на исправление ошибок административного персонала;
• затраты из-за неэффективности производства;
• затраты, связанные с ошибками в процессе планирования/производства.

Секция Д. Прямые внешние затраты:

• стоимость неудовлетворения (жалоб) заказчика;
• затраты по гарантии;
• затраты на отзыв продукции;
• прочие затраты по обязательствам перед заказчиком;
• затраты на штрафы и неустойки.

Секция Е. Непрямые (скрытые) внешние затраты:

• потери из-за недостаточного объема выпускаемой продукции;
• потери из-за низкого качества продукции по сравнению с конкурентом;
• снижение продаж из-за потери репутации на рынке.