Компании, производящие товары и услуги, осуществляют калькуляцию себестоимости произведённой продукции по двум основным причинам:

1. Определение издержек, подлежащих отнесению на финансовый результат периода в качестве себестоимости реализованной продукции, и затрат, подлежащих включению в себестоимость запасов, оставшихся в конце периода на складах предприятия. Это необходимо для формирования внешней и внутренней (управленческой) финансовой отчётности.

2. Для принятия разнообразных управленческих решений, основанных на информации о затратах.

Затраты, включаемые в себестоимость произведённой продукции, как известно, включают:

Основные материалы - это материалы, которые составляют основу изготавливаемого изделия.

Основной труд - это труд основных производственных рабочих, которые непосредственно занимаются изготовлением продукции.

Производственные накладные расходы (ПНР) - прочие затраты, без которых невозможно осуществление производственного процесса.

Для целей калькуляции себестоимости произведённой продукции производственные затраты могут быть разделены на две категории: прямые и косвенные затраты. Прямыми являются затраты, очевидно связанные с производством конкретных видов продукции. Такие затраты включаются в себестоимость продуктов напрямую. Косвенные затраты, также называемые «накладные», связаны с производством нескольких видов продукции или с организацией производства в целом. Т.е. это затраты, которые не имеют очевидной прямой связи с конкретным видом произведённой продукции. Следовательно, возникает необходимость распределения этих затрат между произведёнными продуктами.

Примеры производственных накладных затрат:

· · Амортизация производственных основных фондов (здания, оборудование, транспортные средства).

· · Коммунальные расходы производственного назначения (отопление, электроэнергия, водоснабжение и т.п.).

· · Вспомогательные материалы (обтирочные, смазочные и моющие материалы, фурнитура и т.п.)

· · Затраты на вспомогательные труд (оплата труда работников склада производственных материалов, отдела технического обслуживания производства, уборщиков производственных помещений и т.п.).

· · Прочие.

Распределение затрат - это процесс отнесения понесённых затрат на объекты учёта (производственные подразделения, виды продукции), когда прямое измерение физически невозможно, либо экономически нецелесообразно. Например, швейное предприятие, производящее множество видов продукции, использует такие вспомогательные материалы, как клей, нитки, прокладочные материалы и прочие. Точное измерение количества израсходованных на каждый вид швейной продукции вспомогательных материалов обойдётся предприятию, скорее всего, слишком дорого, поэтому оно является экономически нецелесообразным. А такие накладные расходы, как труд уборщиков производственных помещений или работников склада сырья и материалов, зачастую физически невозможно отследить до конкретных видов производимой продукции. Подобные затраты подлежат распределению.

Распределение косвенных (накладных) затрат осуществляется на основе выбранной базы распределения, которая также имеет название «фактор издержек». На практике в качестве базы распределения могут быть использованы:

• Число единиц продукции.

• Количество часов прямого труда основных производственных рабочих.

• Количество часов работы оборудования.

• Вес и объем перевозимых грузов.

• Стоимость основных материалов.

• Стоимость оказанных услуг.

• Другое

Существует два типа систем распределения: традиционные и функциональные.

Что касается функциональной системы, то она предполагает распределение производственных накладных расходов на основании количества определённых видов деятельности (функций), осуществляемых в процессе производства продукции. Отсюда и другое название этой системы - система ABC - по первым буквам английского термина «Activity Based Calculation». Эта система разработана и применяется с конца 80-х годов 20-го века. Главной целью разработки функциональной системы стало применение только причинно-следственного распределения затрат. Эта система является намного более сложной, нежели традиционная система, поэтому в настоящей статье она не рассматривается.

В целом, все решения относительно распределения накладных расходов до определенной степени субъективны. Но мы должны стараться, чтобы субъективная оценка опиралась на, как можно, большее количество объективной информации. То есть наш выбор того или другого метода распределения и базы распределения должен быть обоснован, а не принят для применения только из-за того, что он легок и прост в применении. Такого рода решения могут существенно повлиять на рост и развитие предприятия в целом.