В целях повышения конкурентоспособности предприятий осуществляется непрерывный поиск рациональных и эффективных методов учета, контроля и управления затратами. В этой связи возникает необходимость организации управленческого учета, системы учета затрат, калькулирования себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию завершенных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. В управлении затратами предприятия важная роль отводится методам калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование представляет собой расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования, так и после завершения работ, производства продукции, оказания услуг. Калькулирование используется в целях анализа себестоимости продукции, выявления резервов снижения себестоимости, планирования затрат на производство.

Методы калькулирования себестоимости классифицируют по следующим признакам:

- по полноте учета затрат:

а) калькулирование полной себестоимости;

б) калькулирование неполной себестоимости;

- по объектам учета затрат:

а) попроцессный метод;

б) позаказный метод;

в) попередельный метод;

- по оперативности учета и контроля затрат:

а) фактический метод;

б) нормативный метод.

Рассмотрим классификацию методов калькулирования по признаку полноты учета затрат. Полная себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, и прямые и косвенные затраты. Преимущества данного метода — это возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, применение данных в целях финансового учета и составления внешней отчетности, возможность адекватно оценить остатки незавершенного производства. Недостатками являются неоднозначность отнесения затрат к одной группе, невозможность использовать для анализа себестоимость однородной продукции.

При расчете неполной себестоимости затраты предприятия подразделяются на переменные и постоянные.

Далее рассмотрим классификацию методов калькулирования по объектам учета затрат.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяют на предприятиях, для которых характерны массовый тип производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Это предприятия добывающих отраслей и энергетики, а также перерабатывающие производства с простейшим циклом.

Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. Данный метод используется на производствах с постоянным выпуском небольшой номенклатуры продукции в больших количествах, со специализацией рабочих мест на выполнении одной закрепленной операции, с высокой материалоемкостью производства.

Позаказный метод калькулирования применяется при единичном или мелкосерийном производстве продукции или при выполнении работ (оказании услуг) по уникальному специальному заказу, на производствах с большим разнообразием выпускаемой продукции, основная часть которой не повторяется, с преобладанием высококвалифицированных работников, универсального оборудования, невозможностью закрепления определенных операций на рабочих местах постоянно.

По оперативности учета и контроля затрат различают фактический и нормативный методы калькулирования. Фактический метод калькулирования заключается в последовательном накоплении данных о фактически произведенных затратах. Он основан на документальном отражении первичных затрат на производство, регистрации их в момент возникновения, распределению затрат по видам производств, характеру затрат, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; сравнении фактических показателей с плановыми. Недостатками данного метода являются недостаточность данных для нужд управления, невозможность оперативно отслеживать неэффективные затраты, сложность анализа финансово-хозяйственной деятельности при отсутствии норматива.

Нормативные калькуляции исчисляются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые назначаются в соответствии с технической документацией попроизводству продукции. Нормативную калькуляцию применяют для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут изменяться по мере оптимизации использования материальных и трудовых ресурсов.

44. «Стандарт кост» как продолжение нормативного метода.

Система "стандарт-кост" для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др. Название "стандарт-кост" (StandartCosts) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1. Ставки распределения на каждый станок цеха;

2. Ставки, установленной для каждого цеха;

3. Общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости. В условиях системы "стандарт-кост" стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Цель системы "стандарт-кост" - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм, может быть представлена в виде: Цм = (Фц - Сц) * Км,

где Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц – стандартная цена за единицу, Км - количество закупленного материала.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. Им = (Фр - Ср) * Сц,

где Фр - фактический расход материалов; Ср - стандартный расход материалов; Сц - стандартная цена материалов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ЗПст = (Фсз/пл - Ссз/пл) * Фв,

где Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл; Ссз/пл - стандартная ставка заработной платы; Фв - фактически отработанное время.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. Одно из основных преимуществ системы "стандарт-кост" состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование. Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы "стандарт-кост" бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.