Налоги – основной источник доходов государственного бюджета.

Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах.

Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Основная часть расчетов с бюджетом – платежи. Перечень их достаточно широк. В организационном плане в зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

• включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);

• уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);

• уплачиваемые из прибыли организации;

• удерживаемые из заработной платы работников организации;

• удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.

• республиканские устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь;

• местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечисленные в бюджет платежи.

При планировании и формировании бюджета на предстоящий год высший законодательный орган разрабатывает методику расчета налогов, устанавливает ставки, определяет источник уплаты, льготы и санкции.

Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций.

Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

– 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

– 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

– 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

– 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

– 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

В организациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета:

– 68/11 «Единый налог от заработной платы»;

– 68/12 «Экологический налог»;

– 68/21 «НДС»;

– 68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;

– 68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу в местный бюджет»;

– 68/31 «Налог на недвижимость»;

– 68/32 «Налог на прибыль»;

– 68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;

– 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями:

дебет счетов затрат 20 «Основное производство» (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» – на суммы единого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на суммы НДС при начислении;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг» – на суммы акцизов, начисленные при реализации подакцизной продукции;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении;

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на суммы начисления НДС от выручки при реализацию (списании) основных средств и прочих активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» – на суммы начисления налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов И сборов из прибыли;

дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» – на суммы налога, удержанного из заработной платы (подоходного налога);

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» – на суммы налогов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).

Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:

дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».