Финансовые вложения (инвестиции, вклады) в уставные фонды других организаций осуществляются с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйствования, в который инвестируются средства.

Это влияние может выражаться в получении инвестором возможности полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность другой организации – объекта инвестиций с учетом своей заинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.

По форме вклады в уставный фонд подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Денежный взнос может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Субсчет 58/1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. В бухгалтерии внесение денежных средств в уставные фонды отражается следующими записями:

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – если вклад осуществляется денежными средствами.

Внесение в качестве вклада товарно-материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции) в бухгалтерии отражается следующими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – списание стоимости товарно-материальных ценностей, если свою долю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом;

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экспертной комиссии;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) – на величину финансового результата при передаче в качестве вклада имущества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.

Важной целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.

Начисление доходов, причитающихся организации, отражается в учете записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные доходы»).

Поступление доходов отражается бухгалтерской записью:

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде денежных средств;

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 10 «Материалы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») – если доходы получены в виде различных материальных ценностей.

Иногда организации приобретают акции других организаций, участвуя, таким образом, в формировании уставного фонда акционерного общества.

Акция – это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащего распределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации общества и, как правило, право на участие в управлении организацией. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

Акции продаются и покупаются на рынках ценных бумаг, акции крупных организаций – на фондовой бирже.

Денежная сумма, обозначенная на акции, называется ее номинальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, – ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определяется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.

Дивиденд – часть общей суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой акции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов.

Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

Привилегированные акции обеспечивают их владельцам преимущественное право получения дивидендов в виде гарантированного, заранее определенного процента. Однако привилегированные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в акционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям определяются один раз в год советом директоров акционерного общества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Акции акционерных обществ, приобретенные организацией, учитываются на субсчете 58/1 «Паи и акции».

Организация может реализовать приобретенные ранее и принадлежащие ей акции. Схема бухгалтерских записей при этом выглядит следующим образом:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» – на учетную стоимость реализуемого пакета акций;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму выручки от продажи акций;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов, связанных с продажей акций;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступивших денег за реализованные акции;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи акций;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытков от продажи акций.

При выходе организации из состава учредителей и возврате вклада в бухгалтерии организации-инвестора отражаются следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит субсчета 58/1 «Паи и акции» – на сумму вклада, подлежащую возврату;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму поступивших денежных средств и других ценностей в счет погашения задолженности.

Учет ценных бумаг

Ценные бумаги – денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

Эмиссия ценных бумаг – выпуск акций, облигаций, депозитных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных долговых обязательств. Она является одним из способов мобилизации капитала. Компании выпускают ценные бумаги для восполнения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения – в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно-финансовые учреждения.

Эмитент ценных бумаг – юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

Инвестор – физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

· сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

· сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· расходов на оплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;

· вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями и частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Поступление ценных бумаг инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на величину их фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерии инвестора отражаются записи:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – оприходование ценных бумаг по покупной стоимости;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» – списывается разница между покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора отражаются следующие записи:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» – оприходование ценных бумаг по цене приобретения;

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – доначисляется сумма превышения номинальной стоимости над ценой приобретения равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

Начисления и поступления доходов по долговым обязательствам отражаются в учете по следующей схеме:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму начисленных, причитающихся к поступлению доходов;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией.

Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения отражается записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму погашаемых ценных бумаг;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» – на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.

Учёт финансовых результатов