Финансовые вложения представляют собой расходы организации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других организаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.

Долговые финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства) на срок до одного года представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:

– 58/1 «Паи и акции»;

– 58/2^ «Долговые ценные бумаги»;

– 58/3 «Предоставленные займы»;

– 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, которая аналогично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При отражении операций с ценными бумагами следует учитывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным фондом организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.

В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. №54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.