Налоговая задолженность (задолженность) – сумма денежного обязательства, а также пеня и штрафные (финансовые) санкции, начисленные и не уплаченные в порядке и сроки, предусмотренные законодательством о налогообложении.

Законодательством о налогообложении определены источники погашения задолженности, к которым относятся любые собственные средства, в том числе те, которые получены от продажи товаров (работ, услуг), активов и из других источников, а также суммы излишне уплаченных налогов, сборов в соответствующие бюджеты.

Погашение задолженности налогоплательщика по соответствующему налогу, сбору может быть осуществлено также:

а) за счет излишне уплаченных сумм такого налога, сбора – без заявления налогоплательщика;

б) за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим налогам, сборам – по заявлению налогоплательщика в порядке, определенном действующим законодательством.

Источниками погашения задолженности налогоплательщика являются активы такого налогоплательщика с учетом ограничений, определенных Законом №99-IНС, а также другими законами ДНР.

Не могут быть использованы в качестве источников погашения задолженности налогоплательщика:

- активы, которые принадлежат на правах собственности другим лицам и находятся во владении или распоряжении налогоплательщика;

- имущество, свободное обращение которого запрещено согласно законодательству;

- личное имущество физических лиц-предпринимателей.

В целях погашения задолженности налогоплательщику направляется (вручается) налоговое требование, которое содержит общие реквизиты и сведения о факте возникновения задолженности, размере задолженности, налоговом залоге, обязанности погасить задолженность и возможных последствиях в случае ее непогашения в установленные сроки.

Налоговое требование может не направляться (не вручаться), если общая сумма задолженности налогоплательщика не превышает 290 российских рублей.

Направленное (врученное) налоговое требование должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 календарных дней со дня его направления (вручения). 

Налоговое требование считается отозванным в случае: погашения задолженности в полном объеме; отмены органом доходов и сборов решения об определении суммы денежных обязательств в случаях, предусмотренных действующим законодательством; принятия решения о списании задолженности; наличия соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Налогоплательщик имеет право обратиться в территориальный орган доходов и сборов с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) налоговой задолженности. Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) налоговой задолженности аналогичный порядку предоставления отсрочки (рассрочки) денежных обязательств.  

Мерами принудительного взыскания задолженности, согласно законодательству ДНР о налогообложении, являются:

приостановление расходных операций по счетам в банках и других финансовых учреждениях и взыскании с них денежных средств;

изъятие наличных денежных средств в счет погашения налоговой задолженности;

продажа активов, находящихся в налоговом залоге.

Органами, уполномоченными осуществлять меры принудительного взыскания задолженности, являются органы доходов и сборов.

Приостановление расходных операций по счетам в банках и других финансовых учреждениях – прекращение банком и другим финансовыми учреждениями расходных операций по счетам налогоплательщика на основании решений территориальных органов доходов и сборов.

В случае непогашения или неполного погашения налогоплательщиком задолженности в установленный срок, территориальный орган доходов и сборов применяет меры принудительного взыскания путем приостановления расходных операций (кроме операций по уплате заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, подоходного налога, а также операций по перечислению страховых средств соответствующими фондами) на счетах плательщика, обращая взыскание на денежные средства на этих счетах. 

Решение о приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика в банках и/или других финансовых учреждениях и взыскании денежных средств (далее – решение о взыскании денежных средств) принимается руководителем (заместителем) территориального органа доходов и сборов и направляется в банки и/или другие финансовые учреждения не позднее рабочего дня, следующего за последним днем срока исполнения налогового требования.

Действие решения о взыскании денежных средств распространяется на все открытые в банках и других финансовых учреждениях счета, а также на те счета, которые будут открываться налогоплательщиком в будущем в период действия решения о взыскании денежных средств.

Взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика осуществляется на основании платежного требования на списание и перечисление в бюджет денежных средств со счетов налогоплательщика. Платежное требование направляется не ранее принятия решения о взыскании денежных средств. 

Изъятие наличных денежных средств в счет погашения налоговой задолженности применяется территориальным органом доходов и сборов на основании решения о погашении суммы задолженности путем изъятия денежных средств в течение всего периода действия налогового требования.

По результатам изъятия денежных средств налогоплательщика (в кассе, сейфе и прочих местах хранения средств налогоплательщиков) составляется соответствующий акт.

Изъятые денежные средства, в день их изъятия, вносятся в банк или другое финансовое учреждение для зачисления на открытые счета налогоплательщика для дальнейшего списания в счет погашения задолженности.

Продажа активов, находящихся в налоговом залоге – осуществление территориальным органом доходов и сборов за налогоплательщика меры по погашению задолженности путем продажи активов, находящихся в налоговом залоге.  

Продажа залоговых активов налогоплательщика осуществляется на основании решения органа доходов и сборов на аукционах, биржевых торгах в порядке, установленном действующим законодательством.  

В случае если применение мер принудительного взыскания, установленных законодательством, не обеспечат полное погашение налоговой задолженности налогоплательщика, органы доходов и сборов имеют право обратиться в суд с соответствующим иском.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Определите понятие «налоговая обязанность».
2. В каком случае возникает налоговая обязанность у физического лица?
3. Порядок взыскания недоимки налоговыми органами на примере НК РФ.
4. В каких случаях обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком?
5. В каком случае налог не признаётся уплаченным?

ТЕМЫ ДЛЯ ДОКЛАДОВ:

1. Камеральная налоговая проверка

2. Выездная налоговая проверка

3. Международный опыт проведения налогового контроля

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

Задание 1. Заполнить налоговое требование по форме утвержденной МДС.

Задание 2. Согласно статье 46 Закона №99-IНС нарисовать схему (порядок):

1. Направления (вручения) налогового требования налогоплательщику.

2. Отзыва налогового требования.