Природа налоговых правоотношений определяется, прежде всего, методом их регулирования – методом властных предписаний, который выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими нормативными правовыми актами. 

Властно-имущественный характер налоговых правоотношений определяет юридическое положение субъектов в конкретном налоговом правоотношении. При этом налоговый орган, выступая от имени государства, наделен властными полномочиями, плательщики налогов и сборов исполняют в основном юридическую обязанность по установленным для него правилам поведения.

Налоговые правоотношения являются разновидностью фи­нансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

Общеправовые признаки:

· формальная определенность;

· связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

· равенство перед законом независимо от формы собственности, вероисповедания и прочее;

· волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);

· индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

· охраняются государством;

· являются публичными.

Характерные признаки налоговых правоотношений:

· возникают и функционируют в процессе налоговой деятельности государства;

· имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные отношения);

· направленность на пополнение бюджета;

· отсутствие равенства сторон.

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

Классифицируются налоговые правоотношения по следующим критериям:

1) по основным функциям права:

- регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права. К ним могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов;

- охранительные налоговые правоотношения выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, они возникают в связи с нарушением налогово-правовой нормы и основываются на санкции налогово-правовой нормы.

2) по характеру налогово-правовых норм: материальные и процессуальные.

Материальные правоотношения – возникают на основе материальных норм налогового права, служат выражением юридических прав и обязанностей их участников.

Процессуальные - возникают на основе процессуальных норм налогового права в процессе реализации субъективных прав и обязанностей.

3) на основании особенностей их объекта: имущественные и неимущественные.

Имущественные налоговые правоотношения характеризуются следующими признаками:

по экономической природе эти отношения – финансовые, т.е., их объектом выступают финансовые ресурсы;

с юридической точки зрения эти отношения, во–первых возникают в рамках финансовой деятельности государства; во–вторых они основаны на юридическом неравенстве и зависимости субъектов, действующих не в частных интересах, а в интересах государства; в–третьих, юридическим объектом этих отношений являются наличные деньги (вещи) и безналичные деньги. 

Неимущественные налоговые правоотношения являются основой существования имущественных налоговых правоотношений, непосредственно обеспечивающих их реализацию.

К их числу относятся:

а)    правоотношения по установлению и введению в действие налогов и сборов;

б)    правоотношения, возникающие в ходе правоприменительной деятельности налоговых органов;

в)    правоотношения, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками по инициативе последнего, находящиеся за рамками налогового процесса;

г)    правоотношения, возникающие на основе материальных норм права, хотя и адресованных налоговым органам, но устанавливающих не порядок деятельности таких органов, а их права и обязанности, и потому реализуемые за рамками правоприменительной деятельности.

4) по структуре их юридического содержания: простые и сложные.

Простые характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности.

Сложные состоят из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

В каждом структурно сложном налоговом правоотношении могут быть выделены основное налоговое правоотношение и производные.

       2.4. Структура налоговых правоотношений

Налоговое правоотношение является сложным общественным отношением, складывающимся из ряда элементов, образующих его состав. В структуру налоговых правоотношений включаются следующие элементы: субъект, объект, содержание.

Субъект налогового правоотношения - это индивидуально определенный участник конкретного правоотношения, являющийся носителем налоговых прав и обязанностей. В юридической науке существуют две противоположные точки зрения на соотношение понятий «субъект права» и «субъект правоотношения».

Вступая в конкретное налоговое правоотношение, субъект налогового права приобретает новые свойства, но не теряет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Следовательно, понятие «субъект налогового права» по своему объему больше, чем понятие «субъект налогового правоотношения» в русле трансформации возможности в действительность, которая происходит при переходе субъекта налогового права в субъект налогового правоотношения. В то же время не стоит противопоставлять данные категории, которые соотносятся как общее и частное. Понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» взаимосвязаны, поскольку, как правило, субъекты налогового права становятся субъектами налоговых правоотношений при реализации своих юридических прав и обязанностей.

Для вступления в конкретное налоговое правоотношение его субъекту необходимо обладать налоговой правоспособностью и дееспособностью, т.е. налоговой правосубъектностью. Правосубъектность является основным свойством лица, делающим его непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав, которое предоставляет ему возможность реализовывать их в налоговых правоотношениях.

Налоговая дееспособность - предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности, т.е. способность участвовать в налоговом правоотношении.

В содержание налоговой правоспособности входит также такой элемент как налоговая деликтоспособность, т.е. способность участников налоговых правоотношений нести предусмотренную законодательством ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них налоговых обязанностей.

В налоговом праве субъекты классифицируются по следующим основаниям:

1. По способу нормативной определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.

2. По характеру фискального интереса:

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых правоотношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых правоотношениях.

Объекты налоговых правоотношений - то, по поводу чего возникают налоговые правоотношения, т.е. то, на что направлено поведение его участников.

Необходимо отметить, что в юридической науке вопрос об объекте правоотношения является дискуссионным, что предопределило параллельное существование двух теорий. Согласно монистической теории (О.С. Иоффе, Ю.К. Толстой, Н.Д. Егоров, П.Ф. Егоров), единственным объектом правовых отношений может выступать только человеческое поведение. Сторонники плюралистической теории (А.П. Дудин, М.С. Шаргородский, В.С. Основин, В.П. Божьев) признают объектами правоотношений как объекты материального мира (имущество, деньги и т.д.), так и результаты поведения участников правоотношений (например, перечисление налогового платежа).

Применительно к налоговым отношениям в научной литературе в качестве объекта, как правило, указываются разнообразные материальные (денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные блага (публичный правопорядок в сфере налогообложения).

В теории права принято давать определенную классификацию объектов правоотношения, которыми могут быть: материальные блага (вещи, предметы, ценности); нематериальные личные блага (жизнь, честь, достоинство, неприкосновенность личности и т.п.); поведение, действия субъектов и их результаты; продукты духовного творчества; ценные бумаги, официальные документы (облигации, акции, деньги, паспорта, дипломы и т.п.).

Таким образом объектами налоговых правоотношений могут выступать: вещи и деньги; поведение участников правоотношений; результаты поведения участников правоотношений; обязательный безвозмездный платеж.